- •Постатейный комментарий
- •Глава 1. Налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на прибыль
- •Глава 2. Доходы организации в целях исчисления налога на прибыль
- •2.1. Доходы от реализации
- •2.2. Внереализационные доходы
- •Глава 3. Расходы организаций
- •3.1. Производственные расходы
- •3.1.1. Материальные расходы
- •3.1.2. Расходы на оплату труда
- •3.1.3. Расходы на амортизацию
- •3.1.4. Прочие расходы
- •3.2. Внереализационные расходы
- •Глава 4. Налоговая база по налогу на прибыль
- •4.1. Налоговая база по дивидендам
- •4.2. Налоговая база по объектам социальной сферы
- •4.3. Налоговая база для участников договора
- •4.4. Порядок признания доходов
- •4.5. Порядок признания доходов по договору
- •4.6. Налоговая база при уступке (переуступке)
- •4.7. Налоговая база по операциям
- •4.8. Налоговая база по сделкам репо
- •Глава 5. Налоговая ставка, налоговый период
- •5.1. Налоговая ставка
- •5.2. Налоговый период
- •Глава 6. Особенности налогообложения для некоторых типов организаций
- •6.1. Налогообложение банков
- •6.2. Налогообложение страховых компаний
- •6.3. Налогообложение негосударственных
- •6.4. Налогообложение участников рынка ценных бумаг
- •Глава 7. Особенности налогообложения компаний, работающих по срочным сделкам
- •Глава 8. Налоговый учет
- •8.1. Основные положения налогового учета
- •8.2. Доходы и расходы в налоговом учете
- •8.3. Особенности ведения налогового учета
- •8.4. Организация налогового учета
- •8.5. Аналитический учет
- •8.6. Налоговый учет расходов на ремонт
- •8.7. Налоговый учет по срочным сделкам,
- •8.8. Налоговый учет страховых компаний, банков
- •8.9. Налоговый учет при исполнении договора
- •8.10. Налоговый учет по сделкам репо
4.5. Порядок признания доходов по договору
простого товарищества
В статье 278 Налогового кодекса РФ изложен порядок признания доходов по договору простого товарищества (совместной деятельности). Напомним, что по такому договору несколько организаций или индивидуальных предпринимателей (участников) объединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).
В качестве вклада в совместную деятельность могут быть переданы деньги, амортизируемое имущество, имущественные права, сырье, материалы и т.д. Согласно пункту 1 комментируемой статьи передача имущества (имущественных прав) в счет вклада по договору простого товарищества не считается реализацией и, соответственно, не облагается налогом на прибыль.
Учет доходов и расходов простого товарищества должен вести один из его участников. Пункт 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ указывает, что эту функцию может выполнять только российский участник (российская организация или предприниматель - налоговый резидент Российской Федерации). Данное требование справедливо даже тогда, когда общие дела товарищества ведет иностранная организация.
Прибыль простого товарищества (разницу между доходами и расходами) надо распределять между каждым из его участников пропорционально его доле в общей сумме вкладов. Для участника его доля прибыли является внереализационным доходом. Этот доход определяется нарастающим итогом с начала года. Участник, на которого возложен учет доходов и расходов простого товарищества, обязан ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать другим участникам сумму причитающейся им прибыли.
Пример. ООО "Планета" и ЗАО "Звезда" заключили договор простого товарищества. При этом вклад ООО "Планета" равен 600000 руб., а вклад ЗАО "Звезда" - 400000 руб. Учет доходов и расходов простого товарищества ведет ООО "Планета". В I квартале 2006 года простым товариществом была получена прибыль 500000 руб.
Доля ООО "Планета" в простом товариществе равна:
600000 руб. / (600000 руб. + 400000 руб.) х 100% = 60%.
Соответственно, доля ЗАО "Звезда" составит 40 процентов (100 - 60).
В I квартале 2006 года доход ООО "Планета" от участия в простом товариществе будет равен:
500000 руб. х 60% = 300000 руб.
В свою очередь доход ЗАО "Звезда" за тот же период составит 200000 руб. (500000 руб. х 40%). Эту сумму ООО "Планета" должно сообщить ЗАО "Звезда" до 15 апреля 2006 года.
В результате своей деятельности простое товарищество может получить не прибыль, а убыток. Согласно пункту 4 статьи 278 Налогового кодекса РФ такие убытки между участниками простого товарищества не распределяются и при налогообложении не учитываются.
После того как простое товарищество прекратит свою деятельность, участникам надо возвратить внесенное ими имущество. При этом оценка возвращаемого имущества может оказаться меньше той его оценки, по которой оно было передано простому товариществу. Пункт 6 статьи 278 Налогового кодекса РФ гласит, что указанная разница убытком не считается и, соответственно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.