14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается по следующим основаниям:

1. с уплатой налога или сбора налогоплательщика в порядке, установленном законодательством;

2. со смертью физического лица-налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренным Гражданским законодательством;

3. с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

4. с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной:

• с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

• с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

• со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

• со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента;

• со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Согласно смыслу, заложенному в Налоговый кодекс РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно − лично, через своего поручителя или путем удержания налоговым агентом − в срок, не позднее установленного, исполнить обязанность по уплате налога и/или сбора.

Общая последовательность действий налогоплательщика при исполнении им налоговой обязанности следующая:

1. исчисление налога;

2. уплата налога и/или сбора.

Рассмотри каждый из этих шагов.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможности исчисления налога:

• налогоплательщиком самостоятельно;

• налоговым агентом;

• налоговым органом.

Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога или сбора является процедурой универсального применения и поэтому не требует специального подтверждения соответствующей нормой законодательства о налогах и сборах. Расчет налога налоговым агентом или налоговым органом производится в случаях, предусмотренных и специально оговоренных налоговым законодательством.

Исчисление налога основывается на его параметрах, предусмотренных налоговым законодательством, а именно налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы и т.д. Результатом расчета будет являться сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта сумма налога находит свое отражение либо в декларации, представленной налогоплательщиком, либо в уведомлении, полученной налогоплательщиком от ФНС.

Уплата налога и/или сбора может быть произведена следующими способами:

• самостоятельно налогоплательщиком;

• через налогового агента.

Уплата налога и/или сбора налогоплательщиком очевидна и не требует какого-либо обсуждения.

Уплата налога через налогового агента означает, что определенные действия, а именно:

• исчисление налога;

• его удержание из сумм, подлежащих перечислению налогоплательщику;

• перечисление налога в бюджет

осуществляются налоговым агентом, и налогоплательщик получает доход уже с вычтенной суммой налога. При этом налоговый агент несет всю полноту ответственности за правильность исчисления налога и своевременность его перечисления в бюджет.