9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»

В итоге своей хозяйственной деятельности в налоговом периоде доходы, полученные налогоплательщиком, могут быть меньше расходов или равны им. Это означает, что налогоплательщик получил убыток. Тем не менее, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет минимальный налог, который равен 1% от полученного в налоговом периоде дохода (п.6, 7 ст. 346.18). Этими пунктами предусмотрен следующий порядок действий:

1. По итогам каждого налогового периода плательщики единого налога по варианту «Доходы, уменьшенные на расходы» рассчитывают два варианта налога:

• обычный – по ставке 15%;

• минимальный – по ставке 1% .

Перечислению в бюджет подлежит большая величина налога.

Пример 66.

Налогоплательщиком по окончании налогового периода были получены результаты хозяйственной деятельности, на основании которых он рассчитал и уплатил налог. В таблице 23 представлены три возможных ситуации, которые могут возникнуть у налогоплательщика в качестве результатов его хозяйственной деятельности.

Таблица 23. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет

№ п/п	Показатель	Ситуация 1	Ситуация 2	Ситуация 3
А	1	2	3	4
1	Полученный доход, руб.	2 350 000	2 350 000	2 350 000
2	Понесенные расходы, руб.	2 200 000	2 270 000	2 500 000
3	Налоговая база (стр.1 - стр.2), руб.	300 000	80 000	−
4	Убыток (стр.1 - стр.2), руб.	−	−	150 000
5	Налоговая ставка, %	15	15	15
6	Налоговая ставка для расчета минимального налога, %	1	1	1
8	Единый налог по отношению к доходам, уменьшенным на расходы (стр.3 × стр.4/100), руб.	45 000	12 000	Налог расчету не подлежит
9	Минимальный налог (стр.1 × стр.6/100)	23 500	23 500	23 500
10	Налог к уплате в бюджет	Уплате подлежит
		Единый налог	Минимальный налог	Минимальный налог

Выводы по ситуациям.

Ситуация 1. Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности и должен заплатить единый налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы, уменьшенные на расходы» в сумме 23 500 руб. (стр.7 гр.2);

Ситуация 2. . Налогоплательщик в прошедшем налоговом периоде получил положительный результат своей хозяйственной деятельности, но заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы», так как минимальный налог по своей величине больше единого налога. Разницу между минимальным и единым налогами

23 500 руб. - 12 000 руб. = 11 500 руб.

налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие доходы (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация 3. Налогоплательщик получил отрицательный результат своей хозяйственной деятельности в прошедшем налоговом периоде, но на основании п. 6 ст. 346.18 заплатит минимальный налог, исчисленный по отношению к налоговой базе, определенной как «доходы». Убыток и минимальный налог налогоплательщик в следующем налоговом периоде вправе отнести на расходы, уменьшающие полученные доходы.

2. При уплате минимального налога по результатам предыдущего налогового периода налогоплательщик вправе в следующем налоговом периоде включить в состав расходов разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по ставке 15% по отношению к доходу, уменьшенному на расходы (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

3. Если налогоплательщик в предыдущие налоговые периоды получил убытки, то он вправе:

• перенести на текущий налоговый период и учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, сумму этих убытков, полученного в предыдущем налоговом периоде, а также сумму уплаченного минимального налога;

• переносить убытки, полученные в течение нескольких предыдущих периодов, на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за этими налоговыми периодами.

Порядок расчетов изложен в примере 67.

Пример 67.

В отчетом налоговом периоде (календарном году) налогоплательщиком были получены следующие результаты хозяйственной деятельности (табл. 24).

Таблица 24. Результаты хозяйственной деятельности

налогоплательщика в отчетном налоговом периоде

Период	Выручка нарастающим итогом, руб.	Расходы нарастающим итогом, руб.
1 квартал	1 440 000	1 303 000
Полугодие	1 670 000	1 465 000
9 месяцев	2 030 000	1 790 000
Год	2 550 000	2 415 000

В предыдущем налоговом периоде налогоплательщик получил хозяйственные результаты и заплатил следующие налоги, данные о которых представлены в табл. 25.

Таблица 25. Результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика и варианты расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет

№ п/п	Показатель	Ситуация 1	Ситуация 2
А	1	2	3
1	Налоговая база, руб.	80 000	0
2	Убыток, руб.		150 000
3	Налоговая ставка, %	15	15
4	Налоговая ставка для расчета минимального налога, %	1	1
5	Единый налог по отношению к доходам, уменьшенным на расходы (стр.1 × стр.3/100), руб.	12 000	Налог расчету не подлежит
6	Минимальный налог, руб.	23 500	23 500
7	Суммы, переносимые на расходы следующего налогового периода, руб.	11 500 (стр.6 – стр.5)	173 500 (стр.2+стр.6)

Ситуация 1.

Налогоплательщик вправе перенести разницу между минимальным налогом и единым налогом на расходы следующего налогового периода. В результате расчет налогов в этом случае будет выглядеть следующим образом: