4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216НК РФ «Налоговый период»).

В соответствии со ст. 223 НК РФ «Дата фактического получения дохода» дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках;

• передачи доходов в натуральной форме;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда последним днем работы налогоплательщика следует считать последний день, за который ему был начислен доход.

4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения

Размеры налоговых ставок, применяемых при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224НК РФ «Налоговые ставки», а именно: 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.

4.4.2.1. Ставка 9%

По этой ставке налогообложение доходов физических лиц производится в следующих случаях:

1. при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224НК РФ);

2. при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224НК РФ).

Ставка 9% применяется в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

4.4.2.2. Ставка 13%

Ставка 13% считается основной, так как по этой ставке облагается большинство доходов, получаемых физических лиц, если оно является налоговым резидентом (п. 1 ст. 224НК РФ). К этим доходам, например, относятся:

• заработная плата;

• вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

• доходы от продажи имущества;

• другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2-5 ст. 224НК РФ.

Ставка 13% применяется и в отношении доходов, полученных лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ. В частности, к этим доходам относят:

• доходы от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на территории РФ;

• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»;

• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников;

• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

С 1 января 2015 г. по ставке 13% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов. До 1 января 2015 г. эти доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагались по ставке 9%.