1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
Вычет на ребенка предоставляется в налоговом периоде до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (п.п. 4 п. 1 ст. 218НК РФ).
2. Ограничение по возрасту ребенка.
По общему правилу вычет на ребенка предоставляется до достижения им 18 лет (абз. 12 п.п. 4 п. 1 ст. 218НК РФ).
Однако, если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218НК РФ).
Пример 28.
Иванов И.И. является сотрудником организации «ХХХ», в которой ему ежемесячно начисляется заработная плата в размере 55 000 руб.
Иванов И.И. имеет троих детей в возрасте 17, 15 и 12 лет соответственно. При этом старшему ребенку 25 марта исполняется 18 лет. Согласно законодательству Иванов И.И. имеет право на получение вычетов, связанных с наличием у него детей, а именно:
за первых двух детей ему предоставляется ежемесячный вычет в размере 1 400 руб. за каждого ребенка;
за третьего и последующего детей − по 3 000 руб. за каждого ребенка.
Кроме этого Иванов И.И. как участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС имеет право на получение ежемесячного вычета в размере 3 000 руб.;
Необходимо рассчитать подоходный налог, который Иванов И.И. должен ежемесячно уплачивать, и соответственно сумму заработной платы, которую Иванов И.И. получает на руки, то есть
В январе и феврале Иванов И.И. уплатит ежемесячно подоходный налог в следующем размере:
(55 000
руб. - 3 000 руб. – (1 400 руб.
2 + 3 000 руб.))
13% =
=
46 200 руб.
13% = 6 006 руб.
Соответственно в январе и феврале Иванов И.И. на руки получит на руки по:
55 000 руб. - 6 006 руб. = 48 994 руб.
В марте месяце старшему ребенку исполнится 18 лет и поэтому Иванов И.И. с марта теряет право получать на него налоговый вычет. Поэтому в марте, апреле и мае будет платить подоходный налог и получать заработную плату на руки ежемесячно в следующих размерах:
подоходный налог:
(55 000
руб. - 3 000 руб. – (1 400 руб. + 3 000
руб.))
13% =
=
47 600 руб.
13% = 6 188 руб.
заработная плата на руки:
55 000 руб. - 6 188 руб. = 48 812 руб.
В июне заработная плата Иванова И.И. нарастающим итогом достигнет 330 000 руб. Поэтому Иванов И.И., начиная с июня, теряет право получать налоговый вычет на детей. В июне и следующих месяцах года Иванов И.И. будет платить подоходный налог и получать заработную плату на руки ежемесячно в следующих размерах:
подоходный налог:
(55 000
руб. - 3 000 руб.)
13% = 52 000 руб.
13% = 6 760 руб.
заработная плата на руки:
55 000 руб. – 6 760 руб. = 48 240 руб.
4.6.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет расходы определенного вида. К этим расходам относятся расходы социального характера. Поэтому социальные вычеты этого вида предоставляются по следующим пяти основаниям:
по расходам на благотворительные цели и пожертвования (п.п. 1 п. 1 ст. 219НК РФ);
по расходам на обучение (п.п. 2 п. 1 ст. 219НК РФ);
по расходам на лечение (п.п. 3 п. 1 ст. 219НК РФ);
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (п.п. 4 п. 1 ст. 219НК РФ);
по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п.п. 5 п. 1 ст. 219НК РФ).
Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219НК РФ).
При использовании системы социальных вычетов следует иметь в виду, что, если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.
Размеры социальных вычетов представлены в таблице 5.
Таблица 5. Виды социальных вычетов
|
Вид вычета |
Максимальный размер вычета |
|
1. Расходы на благотворительные цели |
25% годового дохода |
|
2. Расходы на собственное обучение по любой форме (дневной, вечерней, заочной). |
до 120 тыс. руб. |
Окончание таблицы 5
|
Вид вычета |
Максимальный размер вычета |
|
3. Расходы на очное обучение детей (детский сад, школа, ВУЗ) в возрасте до 24 лет. |
50 тыс. руб. на каждого ребенка |
|
4. Расходы на лечение, в т.ч. супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, а также приобретение лекарств |
120 тыс. руб. |
|
5. Расходы на дорогостоящие виды лечения |
не ограничен |
Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов на благотворительные цели, расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не могут превышать 120 000 рублей в налоговом периоде. Если в одном налоговом периоде налогоплательщик понес расходы на обучение, медицинское лечение, по договорам добровольного негосударственного пенсионного страхования, то налогоплательщик самостоятельно, выбирает виды расходов и суммы для их учета в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Пример 29.
Петров П.П. в течение года понес расходы на свое обучение в размере 60 000 руб., а также на лечение и приобретение медикаментов на сумму 50 000 руб. В этом же году он потратил 40 000 руб. на уплату страховых взносов по добровольному пенсионному страхованию себя и супруги.
Таким образом, общая сумма расходов Петрова П.П. составила 150 000 руб. Однако он может заявить социальный вычет только в пределах 120 000 руб.