Тема 8. Проблемы организации управленческого учета

8.1. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат

Принципиальной особенностью управленческого учета является учет затрат не только по предприятию в целом, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат. Под центром ответственности понимается сфера или участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющий право и возможность принимать самостоятельные управленческие решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что центры ответственности формируются по двум принципам:

1. По функциям, выполняемым каждым центром;

2. По значимости центров ответственности.

По первому принципу формируются следующие центры:

1. Центр продаж;

2. Центр затрат;

3. Центр инвестиций;

4. Центр прибыли.

По второму принципу формируются основные и обслуживающие центры ответственности.

Центр продаж включает в себя подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, руководитель которого отвечает за выручку от реализации товаров, работ, услуг, а также за расходы, связанные со сбытом продукции. Он должен представлять информацию о наиболее рентабельных видах продукции или товарах, а также составлять отчет о продажах, а котором формируются такие показатели, как:

• объем продаж в натуральном и стоимостном выражении по видам продукции;

• общий объем реализации за отчетный период;

• величина издержек обращения.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Как правило, на предприятии могут быть несколько центров затрат. Такие центры создаются в отделе снабжения, производственных цехах, управлении предприятия. Каждый центр затрат определяет места возникновения затрат. Менеджеры центров определяют нормативную и максимально допустимую величину затрат по каждому месту возникновения затрат и в целом по центру. Фактические затраты учитываются на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления отклонений. Учетная группировка затрат может осуществляться двумя способами:

1. Путем применения принципа двойной записи на специализированных счетах управленческого учета;

2. На основе использования специальных сводных ведомостей и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

При использовании первого способа разрабатывают специальный план счетов по местам затрат для каждого центра затрат. Он может быть увязан со счетами финансового учета или существовать обособленно. На первичных документах обозначаются шифры каждого вида расходов. Затем на основании этих документов информация заносится в компьютер и формируется необходимые виды отчетности. Рабочий план счетов управленческого учета может содержать до трехсот шифров счетов. При ведении учета вторым способом формируются специальные учетные регистры и таблицы матричной формы, в которых сочетается группировка по местам возникновения затрат и по видам затрат. В графе, где происходит пересечение этих признаков, проставляется сумма.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционных процессов и эффективность капитальных вложений. Задача данного центра - обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала и его быструю окупаемость.

Центр прибыли - представляет собой подразделение, руководитель которого отвечает за финансовые результаты деятельности предприятия. Руководитель этого центра имеет возможность контролировать все составные части, оказывающие влияние на прибыль (объемы производства, объем продаж, цены, затраты и т. д.).

Для определения эффективности каждого центра используется система трансфертных цен, которая позволяет определить прибыль или убыток каждого центра. Для осуществления контроля за экономичностью затрат, мест и центров ответственности применяют два способа:

1. Метод бюджетирования издержек и затрат;

2. Метод сопоставления затрат и производительности труда.

Метод бюджетирования затрат применяются для контроля деятельности центров, не имеющих четкого измерителя объема деятельности. Чаще всего это различные отделы заводоуправления, а также подразделения социальной сферы. Метод сопоставления затрат и производительности труда используется для контроля деятельности производственных подразделений, деятельность которых измеряется в натуральных или условно-натуральных показателях.