Сущность бухгалтерских проводок. Корреспонденция счетов.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах

бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебите одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих в процессе их кругооборота имеет взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Двойное изменение всех объектов бухгалтерского учета представляется как корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или проводкой. Прежде чем отразить хоз. операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов составляют Б проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хоз. операции. Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций двойной записью, называется корреспонденцией четов, а сами счета - корреспондирующими. В зависимости от кол-ва корресп-х счетов различают простые и сложные Б проводки. Простой называют такую Б проводку, при кот. один счет дебетуется, а др. на эту же суму кредитуется, т.е. когда корресп-т только два счета. Сложной наз. такую б проводку, при кот. несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по Дт кредитуется один счет или наоборот – несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей АО кредиту дебетуется один счет,

т.е. когда корреспонд. м/у собой более чем два счета.

36. Порядок расчета и учета амортизационных начислений по основным средствам

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на затраты, иначе говоря, процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства.

Амортизация начисляется в бухучете помесячно (п. 19, п. 24 ПБУ 6/01):

• с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету как основное средство (п. 21 ПБУ 6/01 );

• до месяца, следующего за тем, в котором основное средство полностью погасило свою стоимость или выбыло (п. 22 ПБУ 6/01 ).

Начисление амортизации в бухучете производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорциона;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Ситуации, при которых начисление амортизации приостанавливается (п. 23, п. 26 ПБУ 6/01):

• за период восстановления основного средства, длящийся более 12 месяцев;

• за период консервации основного средства, длящийся более 3 месяцев.

Начисление не зависит от результатов деятельности организации, поэтому амортизация может начисляться даже в том случае, если у организации нет доходов (п. 24 ПБУ 6/01 ).

Амортизация может быть включена (в зависимости от характера использования основного средства):

• в состав расходов по обычным видам деятельности;

• в состав прочих расходов;

• в состав капитальных вложений.

Ежемесячно следует делать следующие проводки:

• Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

• Дебет 08 Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому при создании другого внеоборотного актива;

• Дебет 91-2 Кредит 02 - начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности.

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01 ). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 Доходы будущих периодов .

Прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации, отображаются в бухучете по мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), для чего делаются следующие проводки:

• Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

• Дебет 98 Кредит 91-1 - признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

В первичном документе (ведомость начисления амортизации и т. д.) следует зафиксировать результаты расчета амортизационных отчислений (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Если организация применяет УСН, бухучет основных средств может вестись с использованием системы двойной записи.

Выбранный способ начисления амортизации по объекту, уже введенному в эксплуатацию, изменению не подлежит, его следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 , п. 18 ПБУ 6/01 ).

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет порядок отражения амортизации при расчете налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

В данном случае амортизация начисляется по правилам, прописанным в гл. 25 Налогового кодекса РФ . В налоговом учете начисление амортизации производится двумя методами:

• линейным;

• нелинейным.

От категории основных средств и условий их эксплуатации зависит то, какие коэффициенты (повышающие, понижающие) организация может применять при начислении амортизации в налоговом учете:

• при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования приобретенных основных средств, ранее бывших в эксплуатации у прежнего владельца, можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ );

• при нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, следует включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

Суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут быть разными, не совпадать. Это объясняется различиями в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете. Размер амортизационных отчислений будет неодинаковым:

• если установлены разные сроки полезного использования по одному и тому же объекту;

• если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице);

• если организация применяет разные способы начисления амортизации;

• если при начислении амортизации применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;

• если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

Эти случаи влекут за собой появления постоянных или временных разниц. Следовательно, в бухучете потребуется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (п. 3 ПБУ 18/02 ).

Организация применяет УСН

В данном случае расчет единого налога не требует начисления амортизации.

Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• доходы - расходы не влияют на расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ );

• доходы минус расходы - стоимость приобретенных основных средств уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Суммы и порядок начисления амортизации не влияют на расчет налоговой базы, поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст.346.29 Налогового кодекса РФ ). Организация, применяющая ЕНВД, должна вести бухучет в полном объеме и начислять амортизацию по правилам, установленным ПБУ 6/01 (п. 1 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Совмещение общей системы налогообложения и ЕНВД требует от организации проведения раздельного учета доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Следовательно, если основное средство используется одновременно в обоих видах деятельности, амортизационные отчисления по нему следует распределить (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).

Для распределения амортизационных отчислений от организации потребуется определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности:

1. Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по следующей формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывают по формуле:

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Сумма амортизации, начисленной по основному средству × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Для определения доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за тот месяц, в котором амортизация списывается на расходы. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, следует суммировать нарастающим итогом (письма Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).

2. Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по формуле:

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма амортизации, начисленной по основному средству - Часть амортизационных отчислений, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения.