24. Учет приобретения и прочего поступления материалов

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16, на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства.

Предприятия, могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15. На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите — оприходование ТМЦ, причем списание затрат может быть в двух вариантах а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной: Дт 16 К 15 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 - отрицательное отклонение.

Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты
Отражение процесса приобретения и заготовления материалов	1.Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости; 2.Применение счетов 10 «Материалы», 15 «заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.
Способ определения учетной цены	-договорные цены; -фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года; -планово-расчетные цены; -средняя цена группы однородных материалов

Порядок учета и распределения заготовительных расходов

К ТЗР, связанным с приобретением материалов, относятся расходы:

• на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;

• на хранение материалов;

• на содержание заготовительно-складского аппарата;

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

• на тару;

• таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

• недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естествю убыли;

• прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

ТЗР можно учитывать одним из двух способов:

1) включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

2) учитывать на счете 15.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Дебет 10 Кредит 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Учет ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут применять только организации, которые приходуют МПЗ по учетным ценам:

Дебет 10 (07, 11, 41) Кредит 15 - оприходованы МПЗ по учетной цене.

Фактическую себестоимость приобретенных МПЗ отражают по дебету счета 15. После получения расчетных документов поставщиков делают записи:

Дебет 15 Кредит 60 (76) отражена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным МПЗ.

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости.

Разница между учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости:

Дебет 16 Кредит 15- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Фирма может выбрать любой из способов, его нужно отразить в учетной политике.

Учет НДС по приобретенным материалам

Фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Для этого фирма должна выполнить условия ст. 172 НК РФ:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура, где НДС выделен отдельной строкой).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

НК РФ (п. 2 ст. 170) предусматривает четыре случая, когда НДС к вычету не принимают, а включают в их себестоимость:

1. Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

2. Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС.

3. Купленные МПЗ специально приобретены для операций, которые по НК РФ в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС (например, передача в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности; безвозмездная передача органам государственной власти и местного самоуправления; передача некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные МПЗ используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Учет отпуска материалов в производство и их оценка

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) – с 2008 года отменен.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 20, 23, 25, 26 - Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 и 16. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

Учет продажи и прочего выбытия материалов

При продаже организацией материалов цена продажи определяется по соглашению сторон. Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

При отгрузке материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. При отгрузке материалов на договорную стоимость в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 62, К-т 91. Одновременно по сумме отгруженных материалов выделяется сумма НДС: Д-т 91, К-т 68, 76.

Списывается фактическая себестоимость материалов: Д-т 91, К-т 10, 16; списываются расходы, относящиеся к проданным материалам: Д-т 91, К-т 23 и др.

Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91 списывается на финансовые результаты деятельности организации: Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91.

Уплаченная покупателем сумма за проданные материалы отражается записью: Д-т 51 и др., К-т 62.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списываются материалы: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

При списании материалов их фактическая себестоимость отражается записью: Д-т 94, К-т 10, 16. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию: Д-т 20, 73, 91, К-т 94.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования: Д-т 10, К-т 91.

Материалы, передаваемые по договору дарения или безвозмездно, списываются на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений в стоимости этих материалов или транспортно-заготовительных расходах, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, подлежит списанию: Д-т 91, К-т 10, 16. Передающая сторона по данной передаче начисляет НДС: Д-т 91, К-т 68. Списание расходов по передаче отражается следующим образом: Д-т 91, К-т 23, финансовый результат по передаче - Д-т 99, К-т 91.