Неуплата или неполная уплата налога

Внимание! Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других незаконных действий, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от неуплаченной суммы.

Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Штраф по ст. 122 также может наложить отделение Фонда социального страхования - за неуплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Практика наложения штрафа

1. Нарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и ст. 122, очень похожи.

И в том и другом случае идет речь о занижении налоговой базы. Поэтому налоговики часто взыскивали с налогоплательщиков, из-за грубого нарушения правил учета занизивших налоговую базу и не уплативших налог, два штрафа:

- 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. - по п. 3 ст. 120;

- 20% от неуплаченной суммы - по ст. 122.

Конец этому положило Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О. Теперь два штрафа налагать нельзя.

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по п. 3 ст. 120 НК РФ. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по ст. 122 Кодекса.

Примечание. Такой порядок дает вам возможность снизить размер штрафа, если вы действительно занизили налоговую базу и санкций уже не избежать.

Если сумма неуплаченного налога превышает 150 000 руб., вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета. Тогда применяется п. 3 ст. 120 и штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. вместо 20% от неуплаченной суммы.

Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по ст. 122 Налогового кодекса, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышают 15 000 руб., то есть сумма недоимки меньше 75 000 руб.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения.

2. Вас могут оштрафовать по ст. 122, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Об этом сказано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, которым обязаны руководствоваться суды при разрешении налоговых споров.

Это значит, что, если в предыдущем периоде у вас была переплата налогов в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

3. Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета. Подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу (это нужно сделать до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки), доплатите налог и уплатите пени.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога

В некоторых случаях фирмы и предприниматели считаются налоговыми агентами. Это означает, что они должны удерживать и перечислять в бюджет налоги из денег, выплачиваемых своим контрагентам.

Фирма или предприниматель выполняет обязанности налогового агента, например:

когда перечисляет НДС:

- со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

- с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;

- со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;

когда удерживает и перечисляет налог на прибыль:

- с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Внимание! Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).