Непредставление налоговой декларации

Вы должны подавать декларацию по каждому из налогов, которые платите.

Это нужно делать, даже если за прошедший период налоговая база по налогу была нулевой.

Внимание! Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки ее подачи.

Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога по декларации (ст. 119 НК РФ).

При этом с руководителя могут взыскать административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Пример. Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал не позднее 28 июля, но сделала это только 29 августа. Таким образом, задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 29 августа).

По декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 500 руб. (10 000 руб. x 5% x 1 мес.).

Внимание! Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Пример. Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 20 февраля следующего года. 180 дней истекли 1 февраля. Между этой датой и 20 февраля 2009 г. - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. x 30% + 10 000 руб. x 10% x 1 мес.).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по ст. 119 Налогового кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Если в строке "к уплате в бюджет" стоит "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что поскольку в п. 1 ст. 119 НК РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней.

Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку в п. 2 ст. 119 его минимальная сумма не установлена (Письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Практика наложения штрафа

1. Вас могут оштрафовать по ст. 119 Налогового кодекса только за задержку подачи налоговой декларации.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По некоторым налогам в течение года вы сдаете не декларацию, а расчет авансовых платежей. То есть письменное заявление о базе исчисления, льготах, сумме авансового платежа и других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты. Пример тому - налог на имущество.

Расчет авансовых платежей по нему налоговой декларацией не считается. За просрочку его подачи вас тоже могут оштрафовать, но не по ст. 119, а по ст. 126 Кодекса (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

Однако зачастую налоговики не разделяют понятий "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей" и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в суде.

Пример. ООО "Перспектива" (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2004 г. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса. Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в 2004 г. еще действовал судебный порядок взыскания штрафов). Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является.

Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает 2 типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговую декларацию. Поскольку налоговый период по налогу на имущество - год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев) представляют расчет авансовых платежей. Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по ст. 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. N А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

2. Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание суда.

Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Пример. Открытое акционерное общество "Промжелдортранс" представило декларацию по НДС за I квартал 2008 г. с просрочкой в 1 день. Однако сам налог был уплачен вовремя.

Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд для взыскания штрафа в размере 52 948 руб. 05 коп. Суд согласился с инспекцией, что фирма нарушила закон и должна уплатить штраф. Но с учетом смягчающих обстоятельств снизил его до 5294 руб. 81 коп. (Постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2009 г. N К-А41/1182-09).

Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение и т.д.

Пример. ООО "Стрелиция" с опозданием подало налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за февраль 2005 г. Поскольку в 2005 г. взыскать штраф инспекторы могли только в судебном порядке, они обратились в суд, чтобы оштрафовать фирму на 150 000 руб.

В суде представитель общества сослался на тяжелое финансовое положение фирмы и обратил внимание на то, что налог на игорный бизнес за февраль 2005 г. был уплачен своевременно.

Суд представленные доводы счел смягчающими вину обстоятельствами и снизил размер штрафа до 50 000 руб. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. N А66-1570/2006).

3. Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок для его добровольной уплаты. Но не позднее чем через два месяца.

Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.

Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился срок для добровольной уплаты налоговых санкций.

Если вы не согласны с инспекторами, обжалуйте их решение в вышестоящей инспекции. После чего можете обратиться и в суд.

4. Штраф рассчитывают от суммы налога, заявленной в декларации и не уплаченной на момент ее представления.

Пример. Фирма просрочила подачу годовой налоговой декларации по налогу на прибыль на 1 месяц. Общая сумма по декларации - 500 000 руб. Однако с учетом уже внесенных авансовых платежей компания должна доплатить по декларации только 200 000 руб. Таким образом, сумма штрафа составит 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%).