Обстоятельства, исключающие вину

В Налоговом кодексе специально перечислены некоторые обстоятельства, при которых налогоплательщик считается невиновным в совершении правонарушения.

Налогоплательщик считается невиновным, если он совершил нарушение:

- из-за стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- находясь в болезненном состоянии и не отдавая себе отчета в своих действиях;

- руководствуясь письменными разъяснениями налоговых или других государственных органов (например, ФТС или Минфина) или их должностных лиц.

Письменные разъяснения - это документы (письма, инструкции и т.д.), по смыслу и содержанию относящиеся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Кому адресованы эти документы - конкретному налогоплательщику или неопределенному кругу лиц, - значения не имеет. Были случаи, когда суды расценивали в качестве таких разъяснений даже статьи должностных лиц налоговых органов, опубликованные в специализированной прессе.

Пример. ЗАО "Центральное отделение Автомобильной Финансовой Корпорации" (г. Москва) организовало в Тамбове стационарное рабочее место для своего сотрудника. Заявление о постановке на учет в тамбовскую налоговую инспекцию ЗАО не подало. Спустя некоторое время инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы штраф за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

В суде фирма заявила, что руководствовалась статьей начальника отдела применения Налогового кодекса департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС, опубликованной в газете "Учет. Налоги. Право". В ней было написано, что если в обособленном подразделении оборудовано всего одно стационарное рабочее место, то вставать на налоговый учет не нужно.

Это было ошибочное разъяснение, но тем не менее суд признал, что ЗАО в нарушении не виновато и штрафовать его нельзя (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31 января 2001 г. по делу N А40-46137/00-75-722).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность

В Налоговом кодексе перечислены обстоятельства, установив которые суд должен снизить штраф за нарушение вдвое или по своему усмотрению еще больше. Вот они:

- совершение нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение человека.

Суд может признать смягчающими и другие обстоятельства:

- болезнь предпринимателя, руководителя или главного бухгалтера фирмы;

- небольшой ущерб от нарушения;

- тяжелое финансовое положение фирмы и т.д.

Обстоятельство, отягчающее ответственность (штраф за нарушение удваивается), - это повторное нарушение в течение года с момента наложения штрафа за точно такое же нарушение.

Сроки давности

В Налоговом кодексе определены два срока давности:

- срок давности привлечения к налоговой ответственности;

- срок давности взыскания штрафа.