Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Внимание! Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Грубое нарушение этих правил дает налоговой инспекции право оштрафовать фирму на 5000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считаются:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Данный штраф применяется, только если грубое нарушение правил учета не повлекло занижение налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Пример. Фирма получила от двух покупателей авансы под будущую поставку товара, но бухгалтер не отразил их в учете и не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по этому налогу.

К счастью, фирма поставила товар обоим покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.

В данном случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.

Если правила учета объекта налогообложения по какому-нибудь налогу грубо нарушались в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастает до 15 000 руб.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, все описанное происходило на протяжении двух кварталов. Тогда налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 15 000 руб.

Если из-за грубого нарушения правил учета была занижена налоговая база по каким-либо налогам, налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 10% от суммы неуплаченных налогов, но не менее 15 000 руб.

Пример. Бухгалтер фирмы дважды не отразил выручку от реализации в учете:

- первый раз в I квартале - в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);

- второй раз в III квартале - в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной налоговой проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам года составила 800 000 руб. (600 000 + 200 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%).

Штраф по ст. 120 Налогового кодекса РФ также может наложить отделение Фонда социального страхования за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Практика наложения штрафа

1. Вы должны вести учет, даже если ваша фирма приостановила работу. Иначе налоговая инспекция имеет полное право оштрафовать вас.

Пример. В ходе проверки ООО "Леон" (Чебоксарский район Чувашской Республики) оказалось, что у него отсутствовали первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские балансы за 1999 - 2000 гг. Руководитель объяснил это тем, что ООО в это время не вело деятельность. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 15 000 руб., и выиграла дело (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2001 г. по делу N А79-832/01-СК1-780).

2. Если ваша фирма допустила грубое нарушение правил учета и занизила налоговую базу по какому-то налогу, вы можете избежать штрафа за это. Это предусматривает ст. 81 Налогового кодекса.

Для этого подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу. Причем это нужно сделать до назначения в вашей фирме выездной налоговой проверки.

Кроме того, доплатите в бюджет налог с заниженной налоговой базы и уплатите пени (о расчете пеней читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Последствия несвоевременной уплаты налога" -> пункт "Начисление пеней").