13. Требования к акту ревизии:

• в содержании акта характеризуются конкретные факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности и действий должностных лиц;

• акт должен основываться не только на учетных (сводных) данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и на другие;

• акт должен быть написан грамотно, четко, без формальных констатаций нарушений, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии;

• каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть проверен и всесторонне охарактеризован с позиций правильности оформления учета законности и целесообразности хозяйственной операции.

14. Содержание акта документальной ревизии:

Он состоит из трех частей:

• вводная часть. Указывается:

• кем проводилась ревизия;

• основания проведения ревизии;

• место, время начала и окончания ревизии;

• содержание заданий ревизора;

• какие документы были подвергнуты проверке;

• лица, присутствующие при проведении ревизии (руководитель, главный бухгалтер, в случае их отсутствия – заместители).

• основная часть:

• описание имеющихся данных по поставленному вопросу (заданию);

• указывается, какими методами осуществлялась ревизия;

• указываются фактические данные, установленные ревизором с обязательным указанием состояний бухгалтерского учета и его соответствия требований нормативных актов, должны быть сноски на нормативные акты.

• результативная часть:

• выводы ревизора, который дает ответы на поставленные вопросы (задачи)

• приложение к акту, который является составной частью акта ревизии (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально-ответственных и должностных лиц)

• подписи ревизора, руководителя, главного бухгалтера

Акт составляется в двух экземплярах. Если по требованию п/о или контрольно-надзорных органов, то делается третий экземпляр, который передается органу, по требованию которого она проводилась.

Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается руководителем, главным бухгалтером ревизуемого экономического субъекта и ревизором. Если ревизия проводилась вневедомственными органами, то акт подписывает только ревизор, а руководитель знакомится с актом и подтверждает своими подписями факт ознакомления с содержанием факта.

Если руководитель отказывается подписать или получить акт ревизии, ревизор (руководитель ревизионной группы) в конце делает запись об отказе руководителя подписать или получить акт ревизии.

Независимо от вида ревизии руководитель и главный бухгалтер вправе представить свои возражения и объяснения по фактам, приведенным в акте ревизии, который приобщается к акту.

16. Оценка материалов документальной ревизии следователем

Получив материалы ревизии, которые состоят из самого акта ревизии, приложения к акту ревизии, следователь должен проверит и оценить их. Акт документальной ревизии следователь анализирует с позиции доброкачественности проведенной ревизии и доказательственной значимости по расследуемому уголовному делу. Следователь должен удостовериться:

• не был ли нарушен порядок проведения ревизии, установленный соответствующими правовыми нормами, регламентирующими порядок его производства;

• соблюдены ли права и обязанности ревизора и ревизуемых лиц.

С этой целью следователь, изучая материалы ревизии, обязан выяснить:

• в полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизором задание;

• насколько полно осуществлена проверка по каждому вопросу задания и применил ил ревизор все необходимые в рассматриваемой ситуации рекомендуемые приемы и методы проверки;

• правильно ли оформлены отдельные ревизионные действия с точки зрения действующего законодательства и все ли документы приложены к акту ревизии;

• обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к акту и нет ли в акте противоречий;

• на каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные и материально-ответственные лица, иные работники ревизуемого экономического субъекта, дали ли они объяснение и приложены и эти объяснения к акту;

• какие факты противоправных деяний установлены в ходе ревизии, были ли эти факты известны ранее и не противоречат ил эти данные материалам уголовного дела;

• достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений указанные в акте ревизии. Какие из них требуют дополнительной проверки и каким путем;

• все ли документы, приложенные к акту ревизии, каких документов нет и где они могут находиться;

• сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений и в каком объеме реализованы эти предложения.

С позиции доказательного значения по акту ревизии следователю необходимо установить:

• какие эпизоды, факты преступлений выявлены ревизией, есть необнаруженные факты;

• какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения преступления, все ли они известны;

• какие лица подозреваются в совершении преступления, есть ил сведения, которые позволяют полагать, что имеются еще неустановленные лица;

• какие имеются сведения о личности подозреваемого;

• определен ли размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении и возмещен ли ущерб;

• выяснены ли обстоятельства, которые способствовали совершению преступлений и что в этом направлении требуется еще установить;

• каковы причины выявленных противоправных деяний;

• выяснены ли мотивы преступления и что в этом отношении требуется еще установить;

• обоснованы ли вывод ревизии и каким образом выявлены противоправные деяния;

• чем подтверждаются конкретные факты, какие из них можно считать установленными, а какие требуют дополнительной проверки и подтверждения;

• имеются ли данные, которые ставят под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены ли какие-либо нарушения.

Выясняя вышеуказанные вопросы, следователь не только анализирует, но одновременно оценивает материалы ревизии. Одновременно он решает:

• есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допроса;

• есть ли необходимость назначения судебно-бухгалтерской или иной экспертизы;

• какие организационные, ОРД и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки выявленных ревизией фактов нарушений.

Проверка материалов ревизии может быть осуществлена путем тщательного их изучения и анализа, а также через выяснения у соответствующих ДЛ путем фиксации их объяснений в протоколах допроса или опроса.

После изучения акта первичной ревизии следователь принимает одно из следующих решений:

• признать ревизию доброкачественной и приобщить ее материалы к делу;

• при наличии существенных недостатков возвратить органу, который проводил ревизию для доработки;

• признать первичную ревизию по различным основания недостаточной и потребовать ее повторного производства.

Материалы ревизии являются иными документами, то есть одним из источников доказательств (ст. 184 УПК РФ), но они приобретают значение доказательств лишь тогда, когда следователь их изучит, тщательным образом проанализирует и установить фактические данные по рассматриваемому делу. В следственной практике бывают случаи, когда следователь не может установить несоответствие между материалами ревизии и другими доказательствами по делу. В таком случае для разрешения возникших неясных вопросов он вправе назначит судебно-бухгалтерскую экспертизу.