10. Ревизор несет ответственность

- за невыполнение задания, предусмотренного утвержденной программой;

- неполноту и необоснованность фактов, изложенных в акте ревизии;

- сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений.

При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений при исправлении, искажающих содержание документов, ревизор может нести уголовную ответственность (например, ст. 292 УК РФ «Служебный подлог»).

11. Процесс проведения документальной ревизии состоит из 4 этапов:

• Подготовительный: руководителем органа, который будет проводить ревизию, издается приказ о назначении ревизии, срок проведения ревизии по линии госфиннадзора не может превышать 45 рабочих дней, если появится необходимость продления, то не более, чем на 30 рабочих дней. Обычная проверка, как правило, 20 дней. Ревизоры знакомятся с предыдущими актами ревизии, бухгалтерской финансовой отчетностью, учредительными документами, приказом об учетной политике и другими документами в зависимости от вида и задач ревизии и на их основе составляют план и программу предстоящей ревизии. Программу утверждает лицо, назначившее ревизию. Она содержит способы, методы и приемы проверки. Иногда ревизоры снимают копии отчетных документов, которые берут с собой на проверяемый объект, чтобы исключить их подмену, так как бывали случаи, когда вышестоящая инстанция дает один вариант отчетности, а ревизору во время ревизии представляют другой

• Неотложные контрольные действия ревизора. Содержание определяется внезапностью поведения на реализуемом объекте и заключается в следующих действиях ревизора:

• по прибытии на место проведения ревизии ревизор одновременно предъявляет документы о назначении ревизии руководителю ревизуемой организации, знакомит его с составом ревизионной группы и обязательно опечатывает кассу для снятия остатка денежных средств с последующим оформлением промежуточного акта или акта проверки денежной наличности. Кассир при этом составляет отчет за учетный период. Если ревизия проводится по инициативе п/о, то одновременно опечатываются места хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения;

• организация рабочего места ревизора или ревизионной группы: выделяется отдельное помещение с телефоном и компьютером;

• руководитель ревизуемого субъекта издает приказ или распоряжение, в котором он оповещает работников о начале ревизии и о необходимости предъявления необходимых документов по требованию ревизора.

• Этап состоит из 2 стадий:

• общие исследования финансово-хозяйственной деятельности, цель работы ревизора на этой стадии является определение участников финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта и конкретных фактов хозяйственной жизни, которое требует углубленной всесторонней проверки. Ревизор оценивает фактическое состояние учета и внутреннего контроля и конкретизирует программу ревизии. Ревизоры знакомятся с бухгалтерской финансовой отчетностью, записями в учетных регистрах, отчетностью структурных подразделений, филиалов, с производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, которые требуют детального более тщательного исследования. На этой стадии ревизоры определяют, какие учетные документы следует подвергнуть более тщательному анализу, уточняют методы документальной и фактической проверки, определяют границы сплошной и выборочной проверки документов и фактов хозяйственной жизни, которые требуют более тщательного исследования. Именно на этой стадии ревизоры могут выдвинуть предположения о конкретном содержании или способе правонарушения и возможных участниках предполагаемых правонарушений, а также выявить условия, которые могут способствовать возникновению правонарушений. К таким условиям относятся, например, работа в должности, связанная с материальной ответственностью, с бухгалтерским учетом или выполнением контрольных функций; отсутствие в должностных инструкциях четко установленных прав и обязанностей персонала экономического субъекта; отсутствие системы внутрихозяйственного контроля за сохранностью денежных средств и материальных ценностей, законностью и целесообразностью хозяйственных и финансовых операций. Данная система включает осуществление предварительного, текущего и последующего контроля специалистами самого экономического субъекта; низкий уровень организации бухгалтерского учета, которые не только приводит к отсутствию контроля за работой материально ответственных и должностных лиц, запущенности отдельных участков бухгалтерской деятельности. В бухгалтерии не ведется аналитический учет по тем объектам, по которым необходимо вести бухгалтерский учет, что сказывается на финансовом положении экономического субъекта и недостоверности показателей его отчетности; отсутствие или формально проведение внешнего аудита или ревизионного контроля со стороны вышестоящей организации или контролирующего органа. Отсутствие должного внешнего контроля создает возможности для финансового-экономических п/н и преступлений. Анализ вышеназванных условия позволяет ревизору установить способ совершения п\н, кругу причастных к этому п/н лиц и сумму ущерба, причиненного экономическому субъекту;

• детальное исследование, которое предусматривает проверку фактов хозяйственной жизни на основе первичных учетных документов. На этой стадии ревизор с помощью методов документальной и фактической проверки первичных учетных документов и учетных записей устанавливает фактические данные по выявленным п/н.

• Составление акта документальной ревизии, в котором должны быть отражены все выявленные недостатки ревизуемого экономического субъекта, а также указаны ДЛ, ответственные за установленные нарушения и выявленные недостачи. Все факты в акте ревизии должны быть изложены таким образом, чтобы по каждому факту можно было определить:

• объект нарушения (инструкция, постановление, приказ и т.д. с обязательным указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);

• субъект нарушения – должностное или материально-ответственное лицо;

• время совершения нарушения – дата, период совершения нарушения, злоупотреблений или превышения должностных полномочий;

• способ совершения нарушения;

• чем вызвано нарушение – причины, условия, которые способствовали совершению нарушения;

• размер причиненного ущерба.

При написании акта ревизор обязан избегать юридической квалификации фактов, не допускается применение юридических терминов, например, злоупотребление служебным положением, хищение, вина, умысел, мошенничество, недостача с хищением. Ревизор должен ограничиться такими формулировками: нарушение закона, приказа, инструкции, недостача, перерасход, излишки, материальный ущерб с указанием его размера. В акте не должно быть личных мнений, выводов, умозаключений ревизора и информации, основанной на устных заявлениях, объяснениях, должностных или материально-ответственных лиц.