14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и/или сборов представляют собой совокупность мер правового воздействия, которые обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ (гл. 11 НК РФ) содержит исчерпывающий перечень рассматриваемых способов, а именно:

• залог имущества (ст. 73 «Залог имущества» НК РФ);

• поручительство (ст. 74 «Поручительство НК РФ);

• начисление пени (ст. 75 «Пени НК РФ);

• приостановление операций по счетам в банке (ст.76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов НК РФ);

• наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 «Арест имущества НК РФ).

1.Залог имущества

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может выступит сам налогоплательщик или плательщик сбора, а также третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательствомРоссийской Федерации.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательствуРоссийской Федерации. Предметом залога не может быть предмет залога по другому договору.

Заложенное имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

2. Поручительство

Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. При этом поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не исполняет эту обязанность в установленные сроки.

Поручительство оформляетсядоговором между налоговым органом и поручителем.

Принудительное взыскание налога и причитающихся пени с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

В случае исполнения поручителем за налогоплательщика обязанности по уплате налога к нему – поручителю - переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

3. Пени

Пени − это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляется и уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также:

• уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

• могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48НК РФ.