4. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты под­разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы — это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и матери­алы, заработную плату основных производственных рабочих и т. п.

Косвенные затраты – нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, заработная плата вспомогательных рабочих и др.).  Чтобы попасть в себестоимость конкретного вида продукции они должны быть собраны на одном счете, а затем расчетным путем отнесены на конкретный вид продукции.

5. По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены про­цессом изготовления продукции, а потому технологически неиз­бежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфаб­рикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные затраты — затраты, связанные с управлением пред­приятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехо­зяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы.

5. Себестоимость продукции

5.1. Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции (выполнения работ, оказания услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основ­ных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

В экономической теории и практике в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости:

1. В зависимости от оперативного формирования себестоимости:

фактическая себестоимость;

плановая себестоимость.

2. В зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:

цеховая себестоимость – затраты на производство в пределах цеха;

производственная себестоимость – затраты на производство продукции;

полная себестоимость – затраты на производство и реализацию продукции.

3.  В зависимости от количества произведенной продукции:

себестоимость единицы продукции;

себестоимость всего объема выпущенной продукции.

4.  В зависимости от степени готовности продукции:

себестоимость валовой продукции – затраты на производство продукции текущего или планируемого периода, т.е. без затрат, списанных на непроизводственные счета и затрат, относимых на резервы предстоящих расходов;

себестоимость товарной продукции – это себестоимость валовой продукции, скорректированная на изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов;

себестоимость реализованной продукции – себестоимость товарной продукции, увеличенная на внепроизводственные расходы.

Определение затрат, связанных с производством и реализа­цией единицы продукции, называется калькулированием себестоимости, а доку­мент, в котором они отражаются, – калькуляцией.

Исходя из критерия пол­ноты включения затрат, можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1. Модель полного распределения затрат (традиционна для российских предприятий) – формирование полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные – распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. При этом в качестве базы для распре­деления косвенных затрат могут быть использованы:

прямые затраты;

материальные затраты;

заработная плата основных производственных рабочих;

время работы основных производственных рабочих;

объем произведенной продукции в натуральном или стоимост­ном выражении;

производственная себестоимость продукции и др.

При выборе базы распределения косвенных затрат необходимо осознавать последствия, поскольку в зависимости от выбираемой базы меняется себестоимость продукции, а следовательно и рентабельность.

Пример. Организация применяет позаказный метод калькулирования. Накладные расходы, предусмотренные бюджетом на 2008 г., составили 2500 тыс. руб.

Прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих предприятия, определенные бюджетом, составляют 2000 тыс. руб., материальные затраты – 2800 тыс. руб.

В течение октября организация выполнила работы для одного из своих клиентов. Согласно расчетам на выполнение заказа прямые затра­ты на оплату труда основных производственных рабочих составили 120 тыс. руб., а на материалы — 40 тыс. руб. 1)Определите коэффициент косвенных затрат, если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты на оплату труда основных производственных рабо­чих, и рассчитайте себестоимость заказа. 2) Определите коэффициент косвенных затрат, если в качестве базы их распределения выступают прямые затраты, и рассчитайте себестоимость заказа

Решение:

1) С учетом того, что косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Затраты на оплату труда производственных рабочих = 2500 000 руб. / 2000 000 руб.=1,25

Себестоимость заказа рассчиты­вается следующим образом:

- прямые затраты на материалы = 40 тыс. руб.;

- прямые затраты на оплату труда производственных рабочих = 120 тыс. руб.;

- косвенные затраты, относимые на данный заказ = 1,25 * 120 000 = 150 тыс. руб.

Себестоимость заказа = 40 000 + 120 000 + 150 000 = 310 000 руб.

2) С учетом того, что косвенные затраты распределяются прямым затратам коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Прямые затраты = 2500 000 руб. / (2000 000 + 2800 000)=0,52

Себестоимость заказа рассчиты­вается следующим образом:

- прямые затраты на материалы = 40 тыс. руб.;

- прямые затраты на оплату труда производственных рабочих = 120 тыс. руб.;

- косвенные затраты, относимые на данный заказ = 0,52 *(40 000 + 120 000) = 83,2 тыс. руб.

Себестоимость заказа = 40 000 + 120 000 + 83 200 = 243 200 руб.

При калькулировании полной себестоимости используются следующие методы:

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции. Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, калийных солей и т.п.).

Расчетно-аналитический метод – прямые затраты на единицу продукции определяются на основе норм расхода, а косвенные затраты – пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях.

Нормативный метод – отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестоимость. Применяется на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, швейная, мебельная, шинная и другие отрасли промышленности).