- •2. Особенности финансов организаций различных организационно-правовых форм и отраслей экономики
- •2.2. Особенности финансов хозяйственных обществ
- •2.3. Особенности финансов производственных кооперативов.
- •2.4. Особенности финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий.
- •2.5. Особенности финансов различных отраслей экономики
- •3.2. Собственный капитал и его основные элементы.
- •4. Нераспределенная прибыль
- •3.3. Заемный капитал и источники его формирования. Оценка экономической целесообразности привлечения заемных средств.
- •4. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
- •2. Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг)
- •5.2. Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции.
- •6.2. Порядок формирования и использования выручки от реализации
- •6.3. Планирование выручки от реализации. Факторы, влияющие на увеличение выручки от реализации.
- •8.2. Методы планирования прибыли.
- •8.3. Анализ безубыточности.
- •1. Определение эффекта операционного рычага.
- •2. Расчет точки безубыточности.
- •9.3. Финансовый и производственный цикл.
- •10.2. Источники формирования и пополнения оборотных средств.
- •10.3. Управление оборотными средствами.
- •2. Восстановительная стоимость.
- •2. Способ уменьшаемого остатка.
- •3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
- •12.3. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли.
- •1. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.
- •2. Нелинейный метод.
- •13.3. Методы прогнозирования несостоятельности (банкротства) организации.
- •1. Анализ обширной системы критериев и признаков:
- •2. Анализ ограниченного круга показателей:
- •3. Анализ интегральных показателей:
- •14.3. Текущее финансовое планирование (бюджетирование).
2. Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг)
Дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей.
Суть: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты списываются с полученной прибыли.
Схема отчета о прибылях по системе директ-костинг
|
Наименование показателя |
Значение (тыс. руб.) |
|
Выручка от реализации |
12000 |
|
Переменные затраты |
3000 |
|
Маржинальная прибыль |
9000 |
|
Постоянные затраты |
8000 |
|
Прибыль |
1000 |
Модель частичного распределения затрат имеет ряд преимуществ:
а) позволяет получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема;
б) позволяет проводить эффективную ценовую политику;
в) дает возможность выявить более рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия;
г) позволяет провести анализ безубыточности.
Однако система частичного распределения затрат не лишена и некоторых недостатков, среди которых отметим следующие:
а) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
б) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.
Пример. Предприятие предлагает потребителям товары А, В, С, D. Рассчитанная для товара А цена не была принята рынком. Продажа изделия по данной цене приносит убытки предприятию, как это видно из расчета калькуляции себестоимости на базе полных затрат.
Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат
|
Показатель
|
Изделие |
|||
|
А |
В |
С |
D |
|
|
1 . Цена единицы продукции, руб. |
1450 |
2150 |
980 |
1650 |
|
2. Полная себестоимость единицы продукции, руб. |
1480 |
1530 |
620 |
1390 |
|
3. Прибыль на единицу продукции, руб. (1 - 2) |
-30 |
620 |
360 |
260 |
|
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт. |
2000 |
2500 |
800 |
1400 |
|
5. Выручка, руб. (1 * 4) |
2 900 000 |
5 375 000 |
784 000 |
2310000 |
|
6. Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб. (2 * 4) |
2 960 000 |
3 825 000 |
496 000 |
1 946 000 |
|
7. Прибыль на весь выпуск продукции, руб. (5 - 6) |
-60000 |
1 550 000 |
288 000 |
364 000 |
|
8. Общий финансовый результат организации, руб. |
2142000 |
|||
|
9. Ранжирование изделий по прибыльности |
4 |
1 |
3 |
2 |
Правильным ли является решение об исключении изделия А из ассортимента?
Решение:
Для обоснования данного управленческого решения используем калькуляцию на базе частичных затрат.
Калькуляция себестоимости продукции с частичным распределением затрат
|
Показатель
|
Изделие |
|||
|
А |
В |
С |
D |
|
|
1 . Цена единицы продукции, руб. |
1450 |
2150 |
980 |
1650 |
|
2. Прямые затраты на единицу продукции, руб. |
900 |
1220 |
390 |
780 |
|
3. Маржинальная прибыль, руб. (1 - 2) |
550 |
930 |
590 |
870 |
|
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт. |
2000 |
2500 |
800 |
1400 |
|
5. Выручка, руб. (1 * 4) |
2900000 |
5375000 |
784000 |
2310000 |
|
6. Переменные затраты на весь выпуск, руб. (2 * 4) |
1800000 |
3050000 |
312000 |
1092000 |
|
7. Маржинальная прибыль на весь выпуск на весь выпуск продукции, руб. (5 - 6) |
1100000 |
2325000 |
472000 |
1218000 |
|
8. Маржинальная прибыль в целом по предприятию, руб. |
5115000 |
|||
|
9. Постоянные затраты в целом по предприятию, руб. |
2973000 |
|||
|
8. Общий финансовый результат организации, руб. |
2142000 |
|||
|
9. Ранжирование изделий по прибыльности |
3 |
1 |
4 |
2 |
Расчет калькуляции на базе частичных затрат показывает, что наименее доходным является изделие С, а наиболее доходным (по критерию величины маржинальной прибыли) – изделие В. Однако маржинальная прибыль изделия В достигается при значительно большей выручке. А мнимый носитель убытка – изделие А в общей сумме маржинальной прибыли составляет 21,5 % (1100000 * 100 % / 5 111 500), и в случае его исключения из ассортимента общая сумма покрытия постоянных затрат должна быть возмещена за счет остальных изделий. Решение о прекращении выпуска изделия А и сокращении на этой основе ассортимента продукции предприятия было бы неправильным, поскольку в данном случае общий финансовый результат оказался бы ниже.