Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налоги и налогообложение / Первый раздел учебного пособия.doc
Скачиваний:
105
Добавлен:
14.03.2016
Размер:
771.07 Кб
Скачать

4.4 Налоговый период

Налоговый период — это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период является существенным элементом налогообложения и занимает особое место по двум причинам. С одной стороны, период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Эта информация необходима для исчисления размера налога. С другой стороны, с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога.

Необходимость этого элемента также объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.

Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

Следует различать понятия «налоговый период», определяемый законодательством о налогах и сборах, и «отчетный период» — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгалтерским предписаниям. Отчетный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает в себя происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности.

Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать (при расчете налога на добычу полезных ископаемых), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. соответственно по частям или нарастающим итогом с начала периода.

4.5.Налоговая ставка и метод налогообложения

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных налоговым Кодексом.

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

  • равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например, налог на благоустройство территории);

  • твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например 90 коп. за один квадратный метр площади);

  • процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли, предусмотрено 20% налога.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:

  • общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);

  • повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие — 30% и 35%);

  • пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены пониженная — 10% и нулевая ставка.

В зависимости от роста налоговой базы используются различные методы налогообложения — порядок изменения ставки налога. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

  • равное — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

  • пропорциональное — для каждого налогоплательщика равна ставка налога;

  • регрессивное — с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;

  • прогрессивное — с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая их которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.