
- •В.В. Курносов, в.П. Нестеров
- •Введение
- •3.1 Экономические принципы
- •4. Классификация налогов
- •4. Структура налога, элементы налога и их характеристики
- •4.1 Субъект налогообложения
- •4.2 Предмет и объект налогообложения
- •4.3 Налоговая база
- •4.4 Налоговый период
- •4.5.Налоговая ставка и метод налогообложения
- •4.6. Налоговые льготы
- •4.7 Порядок и способы начисления налога
- •4.7 Порядок и способы уплаты налога
- •4.8 Сроки уплаты налога
- •5. Налоговая система российской федерации
- •5.1. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
- •5.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов
- •5.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- •5.4 Налоговое обязательство и его исполнение
- •5.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)
- •5.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
- •5.7. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора)
- •В случае наличия недоимки сначала погашается недоимка
- •Возврат суммы излишне изысканного налога с учетом процентов
- •Контрольные вопросы
- •6. Налоговый контроль: формы и методы проведения
- •6.1 Формы и методы налогового контроля
- •6.2 Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения
- •6.3 Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
- •Выездная налоговая проверка
- •6.4 Налоговый контроль за ценообразованием
- •Контрольные вопросы
- •7. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
- •Контрольные вопросы
- •8. Налоговая политика государства
- •8.1. Основные положения
- •8.2. Меры налогового стимулирования
- •8.3. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
- •8.4. Налогообложение престижного потребления
- •8.5. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений
- •8.6. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам
- •8.7. Совершенствование налога на прибыль организаций
- •8.8. Совершенствование налогового администрирования
- •8.9. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций
- •8.10. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
- •Контрольные вопросы
4.4 Налоговый период
Налоговый период — это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период является существенным элементом налогообложения и занимает особое место по двум причинам. С одной стороны, период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Эта информация необходима для исчисления размера налога. С другой стороны, с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога.
Необходимость этого элемента также объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.
Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».
Следует различать понятия «налоговый период», определяемый законодательством о налогах и сборах, и «отчетный период» — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгалтерским предписаниям. Отчетный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает в себя происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности.
Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать (при расчете налога на добычу полезных ископаемых), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. соответственно по частям или нарастающим итогом с начала периода.
4.5.Налоговая ставка и метод налогообложения
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных налоговым Кодексом.
В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:
равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например, налог на благоустройство территории);
твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например 90 коп. за один квадратный метр площади);
процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли, предусмотрено 20% налога.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:
общие ставки (например, НДС взимается по ставке 18%);
повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие — 30% и 35%);
пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены пониженная — 10% и нулевая ставка.
В зависимости от роста налоговой базы используются различные методы налогообложения — порядок изменения ставки налога. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:
равное — для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;
пропорциональное — для каждого налогоплательщика равна ставка налога;
регрессивное — с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;
прогрессивное — с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая их которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.