4.2 Предмет и объект налогообложения

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч.2 НК и с учетом положений ст. 38 НК.

Объектами налогообложения могут быть:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• доход;

• имущество;

• прибыль;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для целей налогообложения НК использует собственные определения понятий «доход», «имущество», «товар», «работа», «услуга».

Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Налоговый кодекс в зависимости от источника поступления доходов разделяет их на два вида:

• доходы от источников в Российской Федерации;

• доходы от источников за пределами Российской Федерации.

Имущество — это виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК.

Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления.

Объект налогообложения также необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника — доход и капитал налогоплательщика.

В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:

• имущественные права (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

4.3 Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налогоплательщики, имеющие статус организации или индивидуального предпринимателя, производят исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода.

Основанием для исчисления налоговой базы являются:

• для налогоплательщика - организации:

- данные бухгалтерского учета;

- иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

• для индивидуальных предпринимателей:

- данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, составленные в установленном порядке;

• для остальных налогоплательщиков:

- получаемые в установленных случаях от организаций данные об облагаемых доходах;

- данные собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода:

1. кассовый метод — доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название — метод присвоения;

2. накопительный метод — доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога. К ним относятся:

• прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях;

• кассовый метод — доходом объявляются все суммы, реально полученные данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль;

• косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков;

• условный способ (презумптивный), который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).