
- •В.В. Курносов, в.П. Нестеров
- •Введение
- •3.1 Экономические принципы
- •4. Классификация налогов
- •4. Структура налога, элементы налога и их характеристики
- •4.1 Субъект налогообложения
- •4.2 Предмет и объект налогообложения
- •4.3 Налоговая база
- •4.4 Налоговый период
- •4.5.Налоговая ставка и метод налогообложения
- •4.6. Налоговые льготы
- •4.7 Порядок и способы начисления налога
- •4.7 Порядок и способы уплаты налога
- •4.8 Сроки уплаты налога
- •5. Налоговая система российской федерации
- •5.1. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
- •5.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов
- •5.3 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- •5.4 Налоговое обязательство и его исполнение
- •5.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)
- •5.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
- •5.7. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора)
- •В случае наличия недоимки сначала погашается недоимка
- •Возврат суммы излишне изысканного налога с учетом процентов
- •Контрольные вопросы
- •6. Налоговый контроль: формы и методы проведения
- •6.1 Формы и методы налогового контроля
- •6.2 Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения
- •6.3 Выездная налоговая проверка: цели, методы проведения, обжалование результатов
- •Выездная налоговая проверка
- •6.4 Налоговый контроль за ценообразованием
- •Контрольные вопросы
- •7. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
- •Контрольные вопросы
- •8. Налоговая политика государства
- •8.1. Основные положения
- •8.2. Меры налогового стимулирования
- •8.3. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации
- •8.4. Налогообложение престижного потребления
- •8.5. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений
- •8.6. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам
- •8.7. Совершенствование налога на прибыль организаций
- •8.8. Совершенствование налогового администрирования
- •8.9. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций
- •8.10. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование
- •Контрольные вопросы
5.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
Государство обеспечивает своевременное выполнение налогоплательщиками их обязательств по уплате налогов (сборов) посредством разных способов. К этим способам относятся:
залог имущества;
поручительство;
пеня.
Залог имущества, поручительство и пеня обеспечивают исполнение обязанностей по уплате налогов (сборов) в случае изменения сроков их уплаты (предоставление отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита).
Залог имущества. Договор залога заключается налоговым органом и залогодателем, причем залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. В случае невыполнения налогоплательщиком его обязательств по уплате налога (сбора) налоговый орган исполняет эти обязанности за счет стоимости заложенного имущества.
Имущество в залоге может находиться либо у залогодателя, либо у налогового органа. Предметом залога может выступать имущество, не являющееся предметом залога по другому договору и находящееся в собственности налогоплательщика либо третьего лица.
Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, который может быть как юридическим, так и физическим лицом; кроме того, допускается одновременное участие нескольких поручителей. Согласно заключенному договору поручитель обязывается исполнить в полном объеме налоговые обязательства в случае их невыполнения налогоплательщиком. Налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога с поручителя проводит налоговый орган в судебном порядке, после чего у поручителя появляется право требовать от налогоплательщика уплаты им сумм, а также возмещения убытков и процентов.
Пеня — сумма, выраженная в денежном эквиваленте, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов (сборов). Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки налогового платежа в бюджет соответствующего уровня начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога (сбора). Пеня взимается за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за счет:
денежных средств налогоплательщика на счетах в банке;
иного имущества налогоплательщика.
Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводится в бесспорном порядке) с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в судебном порядке.
Пени не начисляются:
на штрафные санкции;
на сумму начисленных пеней;
на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в случае приостановки налоговым органом операций по расчетному счету.
Ставка пени равна 1/300 действующей во время ее начисления ставки рефинансирования Банка России.
Пример 4.3. Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 5000 руб. 10 октября, однако уплатил его 25 октября. Ставка рефинансирования — 14%. Рассчитаем сумму пени.
Ставка пени за каждый день просрочки налогового платежа — 0,05% (14% : 300). Количество дней - 15.
Сумма пени, подлежащая внесению в бюджет за несвоевременную уплату налога, равна 37,5 руб. (5000 руб. х 15 дн. х 0,05% : 100%).