3

ГЛАВА 1. ЦЕЛЬ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК НАУКА

1.1. Содержание хозяйственного учета

Переход к рыночным отношениям и отказ от командноадминистративных методов управления предполагает совершенствование информационного обеспечения, составной частью которого является хозяйственный учет.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику экономической деятельности с целью информационного обеспечения системы управления этой деятельностью.

Структурно хозяйственный учет может быть представлен как система, состоящая из трех взаимосвязанных видов учета:

−оперативный,

−статистический,

−бухгалтерский.

Оперативный (оперативно-технический) учет осуществляется с целью информационного обеспечения системы управления сведениями о наиболее существенных процессах, происходящих на предприятии, в частности о технико - технологических параметрах производства, сбыта и т.п. С помощью оперативного учета менеджерам поступает информация о наличии производственных запасов, соблюдении технологических параметров производства, объемах выпуска продукции, ее качестве, ходе отгрузки и продажи продукции и т.п. В торговых предприятиях – это сведения о наличии товаров на складах, в магазине, объеме продаж и т.д.

Такая информация используется для осуществления управления технологическими процессами и социального управления на уровне отдельных подразделений предприятия (участки, цеха и т.п.). Источники получения информации, отражаемой в оперативном учете: первичные документы, устные сообщения, сведения, полученные по телефону, факсу, а также при помощи других технических средств дистанционной передачи информации. Оперативно-технический учет может прерываться во времени.

4

Данные этого вида учета на одних предприятиях собирают и сообщают регулярно, на других эпизодически – по мере необходимости, с перерывами во времени.

Особенностью оперативного учета является скорость получения информации о фактах хозяйственной жизни, при этом в сфере учета не формируется целостное представление о функционировании конкретного хозяйствующего субъекта.

Статистический учет создает информационную базу для управления экономическими процессами, как правило, на крупных хозяйственных структурах, в частности, группой предприятий, отраслью, регионом и в целом общественно-экономической жизнью.

То есть статистические данные используют для характеристики общих явлений в экономике и различных ее отраслях, а также в науке, культуре и т.п. Так, в статистическом учете отражаются сведения о численности и составе населения, на основании статистических данных анализируют совокупные рынки товаров, услуг, рабочей силы, ценных бумаг; изучают темпы роста производительности труда, безработицу, инфляцию и др.

При этом широко используют выборочный метод наблюдения, прибегают к специфическим способам получения и обработки данных: сравнение, группировка, индексы, средние величины и др.

Особенностью статистического учета является то, что информация в нем носит усредненный, приближенный характер и строится на обобщенных показателях, характеризующих совокупность изучаемых объектов.

Бухгалтерский учет отличается от рассмотренных выше видов учета по следующим характеристикам:

1.В отличие от статистического и оперативно-техническо- го учета система наблюдения и регистрации имеет сплошной и непрерывный характер.

2.В бухгалтерском учете отражаются сведения не об общих экономических показателях, а о показателях, характеризующих количественную и качественную сторону экономической деятельности хозяйствующих субъектов (микроэкономический уровень).

3.Все сведения, отраженные в учете, должны подтвер-

5

ждаться документально.

4. В бухгалтерском учете находят отражение сведения о тех явлениях и процессах, которые могут быть выражены не только в натуральных показателях, но и в денежном измерении.

Таким образом, бухгалтерский учет есть система, осуществляющая измерение, обработку и передачу экономической информации об определенном хозяйствующем субъекте путем сплошной, непрерывной документально-обоснованной регистрации, систематизации и денежной оценки хозяйственных фактов и явлений.

Основной целью функционирования системы бухгалтерского учета является обеспечение системы управления качественной и своевременной информацией о финансовой и хозяйственной деятельности с целью принятия взвешенных управленческих решений.

Применение современных персональных компьютеров для обработки учетной информации способствует процессам интеграции и дифференциации отдельных видов учета. Все виды учета основаны на применении единой системы измерителей, поскольку для отражения сведений об объектах учета применяют натуральные, трудовые и денежный измерители.

Интеграция оперативного и бухгалтерского учета проявляется в использовании общего носителя (как правило, машинного) для получения результатной информации разных видов учета и единого массива исходных данных для обработки. Автоматизированная обработка позволяет получать ряд сведений в системе бухгалтерского учета в оперативном порядке. Оперативный учет становится более точным, постоянным и систематизированным.

Наряду с интеграцией более четко определяются границы между отдельными видами учета в части предмета, объектов, цели и других особенностей, характеризующих тот или иной вид учета. Процессы интеграции и дифференциации способствуют повышению роли учета в системе управления.

6

1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления

Врыночной экономике управленческому персоналу предприятия, в отличие от условий господства командно-админи- стративных методов управления, приходится полагаться на собственные силы, принимать самостоятельные решения при разработке, выборе различных программ, проектов, стратегий развития и реализации их выполнения. Конкуренция и риск в рыночной среде неизбежны, им противостоит организация внутреннего менеджмента .

Осуществление управленческой деятельности практически невозможно без наличия полной, объективной и оперативной информации об экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Основным источником такой информации является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет наряду с планированием, организацией, контролем и регулированием является одной из общих функций управления. Он характеризуется всеми основными чертами, присущими другим функциям управления. Бухгалтерский учет представляет собой вид управленческой деятельности, результат специализации управленческого труда, служит основой осуществления других функций управления. Функция учета целенаправлена, причем конечные цели бухгалтерского учета всегда совпадают с общей целью самого управления.

Всистеме управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых в условиях становления рыночной экономики являются:

1)информационная,

2)контрольная,

3)функция обратной и прямой связи,

4)аналитическая,

5)прогностическая.

Информационная функция. В условиях рыночной экономики доминирующей становится информационная функция. Бухгалтерский учет является и "языком бизнеса" и призван удовлетворить потребности внутренних и внешних пользователей учетной информации.

К группе внутренних пользователей относят менеджеров

7

(управленцев) предприятия. Они несут полную ответственность за достижение стратегических целей, стоящих перед предприятием, разрабатывают тактику функционирования организации. Следовательно, в отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет является основным источником информации о прибыльности (рентабельности) как отдельных видов продукции, работ, услуг, так и деятельности в целом. В учете формируются сведения о себестоимости единицы продукции, степени соблюдения смет (бюджетов), сложившемся уровне продаж, ликвидности активов предприятия, его платежеспособности.

Внешними по отношению к предприятию пользователями являются собственники предприятия, потенциальные инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, наемные рабочие, государственные органы (налоговые, другие контролирующие органы и службы) и т.п.

Собственников интересует степень доходности вложенного в предприятие капитала. Они нуждаются в информации, позволяющей сделать вывод: стоит ли держать или продавать доли (паи, акции). Потенциальные инвесторы, анализируя бухгалтерские отчеты, должны иметь сведения о прибыльности и ликвидности предприятия, т.е. они обязаны сделать вывод: стоит ли вкладывать инвестиции в данное предприятие или нет.

Банки (заимодавцы) по учетным данным определяют возможность своевременного и полного возврата ссуд (займов) и процентов по ним.

Наемные работники и их объединения (общественные организации, профсоюзы и др.) делают вывод о стабильности предприятия, способности своевременно производить оплату труда, предоставлять социальные гарантии, блага и т.п.

Таким образом, в отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении и результатах деятельности, а также изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользова-

8

телей при принятии решений. Но поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, то бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, следовательно, информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

Контрольная функция. В учете создается информационная база для осуществления предварительного (до совершения хозяйственных операций), текущего (во время их осуществления) и последующего (после совершения хозяйственных операций) контроля. В условиях становления рынка происходит интеграция функций учета и контроля. Осуществляют учет работники бухгалтерии, они же контролируют деятельность различных подразделений, рациональное использование экономических ресурсов предприятия и другие параметры. С помощью специальных приемов бухгалтерия осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия, что на практике реализуется посредством проведения инвентаризаций.

Функция обратной и прямой связи. Менеджеры предприятия из бухгалтерского учета получают информацию о состоянии объекта управления, в частности, сведения о наличии и размещении имущества предприятия, его размере, состоянии, структуре, а также об обязательствах предприятия перед собственниками и третьими лицами.

В учете формируется информация о выполнении плановых показателей по производству и сбыту, соблюдении смет и нормативов, об уплаченных штрафах и других фактах хозяйственной жизни.

Функцию прямой связи, как правило, выполняет информация, имеющаяся в распорядительных документах. Например, в нарядах на оплату труда дается задание подразделению или конкретному исполнителю относительно объема выполняемых работ; в кассовых и банковских документах – распоряжение о выдаче и уплате денег и т.п.

Аналитическая функция приобретает особо важное значение с интеграцией учета и анализа, которые выступают как единый инструмент для принятия различных управленческих решений. Учетная информация выступает в качестве информа-

9

ционной базы для осуществления анализа на различных этапах функционирования предприятия. В результате анализа должны выявляться недостатки и упущения в функционировании хозяйствующего субъекта, если последние имели место, а также вскрываться внутрифирменные резервы с целью наиболее эффективного использования ограниченных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Так, соответствующая организация бухгалтерского учета может позволить оперативно выявлять отклонения при потреблении в производственном процессе материальных ресурсов от запланированных норм и производить анализ выявленных отклонений от зависящих факторов.

Прогностическая функция. Современные методологические приемы и применение технических средств позволяют сгруппировать в системе бухгалтерского учета сведения прогнозного характера, в основе которых лежит фактическая информация о тех или иных аспектах деятельности предприятия. Так, на базе учетной информации возможно построение оптимальной производственной программы, ассортимента продукции (работ, услуг), их оптимальном объеме производства, точках безубыточности – объеме производства и продажи, при котором предприятие не получает ни прибыли ни убытка.

1.3. Бухгалтерский учет как наука

Приведенная выше характеристика бухгалтерского учета показывает его роль в информационном обеспечении системы управления.

Бухгалтерский учет как наука представляет собой систему знаний о принципах, правилах и методологии регистрации, систематизации и выдачи учетной информации с целью использования ее в управлении хозяйствующими субъектами.

Теория бухгалтерского учета изучает принципы бухгалтерского учета, разрабатывает концепции текущей регистрации сведений о фактах хозяйственной деятельности, их стоимостного измерения, систематизации и обобщения.

В область научных интересов включается методология получения в системе учета важнейших показателей, характеризую-

10

щих экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, рациональную технологию и технику ведения учета, научную организацию труда учетного персонала, бухгалтерское законодательство и др.

Бухгалтерский учет как наука должен осуществлять обобщение, анализ и распространение передового отечественного и зарубежного опыта. Поэтому совершенствование бухгалтерского учета на основе научных знаний оказывает значительное влияние на удовлетворение запросов пользователей учетной информации.

Бухгалтерский учет как наука связан с другими отраслями знаний. Теоретической основой бухгалтерского учета является экономическая теория, и особенно ее разделы, посвященные микроуровню рыночной экономики. Знания экономической теории позволяют правильно понимать природу развития производственных отношений, в системе бухгалтерского учета разрабатывать перечень и методику расчета различных показателей многосторонней деятельности субъектов экономического пространства.

Бухгалтерский учет также тесно связан с такой экономической наукой, как "Финансы и кредит", поскольку предполагает широкое использование таких категорий и понятий, как платежи в бюджет, банковский процент, страхование, кредит, инвестиции, дивиденды, дисконт и т.п.

Использование учетной информации в управлении и орга- низационно-распорядительных аспектах его участия в этом процессе требует четкой взаимосвязи учета с такими науками, как управление, организация, экономика отдельных отраслей и народного хозяйства, а также целого ряда правовых дисциплин (хозяйственное, финансовое, налоговое, трудовое и другие отрасли права).

11

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета

Одним из основных вопросов теории бухгалтерского учета является понятие о предмете бухгалтерского учета. В теории бухгалтерского учета предмет принято характеризовать с двух сторон: как практической деятельности и как одного из видов экономических наук.

Адекватное толкование понятия "предмет бухгалтерского учета" имеет большое значение для определения целей и границ бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления, структуры учетной информации, ее взаимосвязи с другими видами информации, а также направления развития методологии и техники обработки учетных данных.

В бухгалтерском учете отражаются взаимоотношения конкретных хозяйственных субъектов (предприятий и их объединений) с государством, контрагентами (поставщиками, покупателями и т.п.), наемными работниками. Все сведения, формируемые в учете, характеризуют отношения не под углом абстрактных категорий (кругооборот средств), не с позиций макроэкономики (расширенное воспроизводство и т.п.), а с позиций содержания частных операций и процессов, происходящих в рамках хозяйствования отдельных экономических субъектов. Именно о конкретном уровне отношений, возникающих на микроэкономическом уровне, идет речь, т.е. в системе бухгалтерского учета происходят идентификация, регистрация, обработка экономической информации, процесс ее хранения и выдачи конечным пользователям.

Исходя из изложенного выше можно сделать вывод, что

предметом бухгалтерского учета является хозяйственно-финан- совая деятельность самостоятельно функционирующих экономических субъектов.

Мы рассмотрели предмет бухгалтерского учета с позиции практической деятельности. Предметом науки "Бухгалтерский учет" являются закономерности регистрации и формирования информации об экономической деятельности хозяйствующего

12

субъекта с целью удовлетворения потребностей системы управления и внешних пользователей. Такое определение вытекает из характеристики бухгалтерского учета как науки.

В отечественной литературе советского периода предмет бухгалтерского учета определялся по-разному. Наиболее распространенными подходами к толкованию предмета бухгалтерского учета стали:

−плановый процесс расширенного социалистического воспроизводства,

−общественные социалистические фонды и их кругообо-

рот,

−процессы производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта и т.п.

Такие определения ориентировали систему учета на включение каждого предприятия в единую информационную систему управления в условиях административно-командной экономики. Предполагалась широкая информационная связь "снизувверх" (сведения о выполнении различных показателей, спускаемых первоначально "сверху-вниз").

В условиях рыночной экономики появляется необходимость в информационном обеспечении внутреннего менеджмента предприятия и его горизонтальных связей с кредитными организациями, контрагентами, персоналом этой организации, бюджетом, внебюджетными фондами, государственными контролирующими органами.

2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета

Из рассмотренного выше понятия предмета бухгалтерского учета вытекает, что в качестве глобального (общего) объекта бухгалтерского учета выступает предприятие. Предприятие представляет собой экономическую единицу, имеющую организационное единство и обособленное имущество.

Имущественная обособленность предприятия выражается наличием у него уставного капитала – совокупности принадлежащего его собственникам имущества. Внешним выражением такой самостоятельности является наличие у организации

13

банковского счета. Поскольку каждое коммерческое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, под которой понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также пользования имуществом, то в этом случае предприятие несет имущественную ответственность и отвечает по долгам, как правило, принадлежащим ему имуществом.

Виды деятельности и организационно-правовые формы предприятия оговариваются в Уставе предприятия. Независимо от конкретного вида деятельности в процессе своего функционирования предприятие выполняет ряд функций: осуществляет закупки (снабжение), производство и продажу продукции. При этом оно заключает договора на покупку и продажу продукции, услуг или товаров, нанимает рабочую силу, несет затраты на производство, производит выплату налогов, дивидендов, процентов и т.д.

Имущественные и финансовые отношения предприятия с внешней средой и внутренние отношения находят отражение в бухгалтерском учете. Следовательно, отдельные хозяйственные

ифинансовые процессы, происходящие в предпринимательской деятельности предприятия, являются частными объектами бухгалтерского учета.

Все происходящие на предприятии процессы – снабжение, производство, продажа, распределение прибыли и др. – состоят из отдельных элементов деятельности (фактов деятельности), которые получили название хозяйственные операции.

Хозяйственные операции представляют собой движение экономических ресурсов предприятия или изменения в составе

иструктуре их источников Сведения о каждой хозяйственной операции находят отражение в системе бухгалтерского учета с целью детализации информационной характеристики отдельных объектов учета.

14

2.3. Состав экономических ресурсов предприятия

Каждое предприятие для осуществления своей деятельности должно иметь в своем распоряжении определенные экономические ресурсы. В отечественной литературе такие ресурсы получили название хозяйственных средств. Они представляют собой ценности, используемые для осуществления процесса производства, потребления и обмена ценностей.

В международных стандартах бухгалтерского учета принято характеризовать имущественное состояние предприятия с позиции его финансового положения. Экономические ресурсы предприятия рассматривают как потенциальные доходы и называются активами.

Под активами следует понимать хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды представляют потенциальную возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Все экономические ресурсы предприятия можно классифицировать по ряду признаков. Наиболее важными из них являются:

а) классификация по составу и размещению; б) классификация по источникам образования.

По составу и размещению можно выделить следующие группы экономических ресурсов:

1.Основные средства.

2.Нематериальные активы.

3.Оборотные средства.

4.Средства в капитальных вложениях.

5.Финансовые вложения.

Рассмотрим подробнее перечисленные выше виды хозяйственных средств.

Основные средства – эти средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в течение длительного времени (более 12 месяцев) и по частям переносящих свою стоимость на

15

вновь созданный продукт (работу, услугу), а также используемые в управленческих целях организацией. К основным средствам относят здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.

Оборотные средства – это средства, участвующие в процессе производства один раз и полностью переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт.

Следует заметить, что в теории бухгалтерского учета состав оборотных средств несколько шире и вышеприведенное определение неполно раскрывает их содержание. Для того чтобы раскрыть экономическое содержание оборотных средств, необходимо рассмотреть их состав.

Оборотные средства можно представить следующими группами:

−производственные запасы,

−предметы обращения,

−средства обращения.

Производственные запасы – это предметы труда, на которые направлено действие человека в процессе создания готовой продукции.

Предметы обращения – вновь созданный продукт, предназначенный для продажи. В торговых организациях сюда относят товары.

Средства обращения – свободные денежные средства, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах организации, а также дебиторская задолженность, представляющая собой будущие поступления денежных средств (долги других предприятий и лиц в пользу данного предприятия).

С позиции финансов, рассмотренные экономические ресурсы являются оборотными в том смысле, что они находятся в постоянном цикле превращения в денежные средства: готовая продукция после ее продажи превращается в дебиторскую задолженность; дебиторская задолженность после погашения переходит в денежные средства; денежные средства используют для оплаты производственных запасов, последние – для производства продукции т.д.

Нематериальные активы представляют собой, как прави-

16

ло, объекты интеллектуального труда, выраженные в виде авторских и иных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации (гудвилл). Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств или как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве нематериального актива.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой капитализируемые затраты, связанные с приобретением и созданием имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).

В эту группу включаются затраты на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей предприятий, а также на приобретение оборудования, транспортных средств, других объектов основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также издержки на приобретение или создание нематериальных активов и проведение научно-ис- следовательских и опытно-конструкторских работ.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в активы, предназначенные для получения экономических выгод в форме дивидендов, процентов, дохода от перепродажи определенных ценных бумаг и т.п. (например, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты).

17

Вложения во внеоборотные активы и финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия.

Основные средства, вложения во внеоборотные активы, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения могут быть объединены в одну группу, которая получила название внеоборотные активы. Общей их характеристикой является длительный срок использования в деятельности предприятия, в течение которого они не подлежат продаже покупателям (в течение этого срока они как бы изъяты из оборота предприятия).

Все средства предприятия являются частными объектами бухгалтерского учета.

2.4. Состав источников средств предприятия

Частными объектами бухгалтерского учета являются источники указанных выше средств. Источники средств предприятия могут быть разделены на следующие группы:

–собственный капитал;

–заемный капитал.

Собственный капитал отражает объем прав собственников предприятия на средства последнего. Источниками собственного капитала являются:

1.Уставный (складочный) капитал.

2.Добавочный капитал.

3.Резервный капитал.

4.Нераспределенная прибыль.

Для того чтобы начать коммерческую деятельность, собственники (учредители) предприятия делают вклады, вносят паевые взносы или подписываются на выпущенные акции. Совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) собственников организации, зарегистрированных в уставе (учредительных документах), отражает величину

уставного (складочного) капитала.

Добавочный капитал формируется, как правило, за счет: а) эмиссионного дохода, определяемого как разница между

курсовой и номинальной стоимостью акций, оплачиваемых ак- ционерами-собственниками;

б) суммы дооценки основных средств.

18

В целях стабилизации финансового положения и равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения предприятие создает определенные резервы, которые входят в состав собственного капитала. В частности, резервный капитал формируется за счет отчислений от нераспределенной прибыли и расходуется, как правило, на покрытие возникающих в будущем убытков.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат от коммерческой и других видов деятельности предприятия. Она определяется как разница между полученными доходами и понесенными расходами. Так, на производственных предприятиях наибольшая часть прибыли должна быть получена за счет продажи производимой продукции и рассчитывается вычитанием из полученной выручки полной себестоимости проданной готовой продукции.

Прибыль используется на накопление (финансирование капитальных вложений, приобретение дополнительных запасов) и потребление (выплата дивидендов, материальной помощи и т.п.); часть прибыли изымается государством в виде налогов и других обязательных платежей.

Заемные средства – это средства предоставляемые предприятию другими лицами во временное пользование. К заемным средствам относятся кредиты банков, займы других организаций, другая кредиторская задолженность.

Каждое предприятие должно иметь собственный капитал в оптимальных размерах. Однако в определенные периоды функционирования предприятия для покрытия затрат по основной деятельности (компенсирования недостатка собственных оборотных средств) или осуществления инвестиций, предприятие вынуждено привлекать кредиты банков. Менеджеры предприятия должны обосновывать целесообразность привлечения кредита, наметить источники уплаты процентов по ним. Кредиты выдаются банками строго на определенные цели на условиях срочности, платности и возвратности.

Одним из видов источников формирования средств предприятия является кредиторская задолженность. В частности, она возникает вследствие несоблюдения момента получения у поставщиков сырья, материалов, товаров с моментом их оплаты.

19

Особую группу кредиторской задолженности представляет собой задолженность перед персоналом, бюджетом и внебюджетными (социальными) фондами. Задолженность перед персоналом возникает вследствие того, что момент труда не совпадает с моментом выплаты заработной платы или иного соответствующего вознаграждения за труд. Имеются и определенные сроки перечисления задолженности в бюджет и внебюджетные фонды.

Таким образом, общее определение кредиторской задолженности можно свести к следующему: кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Методологическую основу бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, применяемых для выполнения функций бухгалтерского учета в системе управления.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

1.Документация хозяйственных операций. Это способ отражения экономических и юридических параметров фактов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Документация является одной из отличительных особенностей бухгалтерского учета, позволяющая осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за экономическими процессами и событиями, происходящими на предприятии.

При помощи документации происходит реализация функции не только обратной связи, но и прямой (в распорядительных документах) между субъектом и объектом управления. От качества сведений, отраженных в первичных документах, зависит качество всего бухгалтерского учета.

2.Оценка представляет собой измерение в денежной наци-

20

ональной валюте экономических ресурсов предприятия, источников их формирования и процессов, происходящих в хозяй- ственно-финансовой деятельности организации.

3. Калькулирование – способ формирования сведений о затратах и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг. Калькуляция представляет собой способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции, работ, услуг.

4.Система бухгалтерских счетов – прием, применяемый для систематизации, группировки и отражения сведений о динамике явлений, происходящих в изменении состава экономических ресурсов предприятий, их источников и однородных экономических процессах.

5.Двойная запись – способ регистрации сведений о хозяй-

ственных операциях в системе счетов бухгалтерского учета. Сущность этого способа заключается в том, что сведения о каждой хозяйственной операции записываются на двух счетах.

6.Балансовое обобщение представляет собой способ экономической группировки и обобщение информации об экономических ресурсах предприятия по составу, размещению и источникам образования в денежном выражении на определенную дату.

Если бухгалтерские счета отражают динамику изменений, происходящих в составе средств и источников предприятия, а также экономических процессах, то бухгалтерский баланс дает сведение об этих средствах и источниках с позиции статики в обобщенном виде.

7.Инвентаризация – это способ, позволяющий проверить

соответствие фактического наличия имущества организации (как средств, так и обязательств) сведениям, отраженным в бухгалтерском учете. При помощи инвентаризации осуществляется контрольная функция бухгалтерского учета и обеспечивается достоверность данных, отраженных в бухгалтерском учете.

8. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, а также его финансовое состояние за определенный отчетный период (месяц, квартал, год и т.п.).

Показатели отчетности группируют в отдельных формах.

21

Сведения этих форм должны удовлетворять требования внутренних и внешних пользователей в бухгалтерской информации. По данным бухгалтерской отчетности управленческий персонал проводит анализ финансового состояния предприятия и подготовку управленческих решений. Внешних пользователей интересует информация о прибыльности и платежеспособности предприятия. Так, бухгалтерский баланс является одной из основных форм отчетности.

Все способы и приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны и дополняют друг друга. Их применение позволяет реализовать все функции учета в системе управления.

ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1.Общее понятие о бухгалтерской документации

иее значение

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете получают сплошное и непрерывное отражение. Это достигается при помощи составления документов, которые содержат в себе всю учетную информацию о параметрах этих хозяйственных операций.

Понятие документ происходит от латинского слова - documentum, что означает свидетельство, доказательство. Таким образом, бухгалтерские документы представляют собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции или права на ее совершение.

При помощи документации происходит осуществление не только обратной связи в системе управления, но и прямой, так как в ряде документов имеются сведения распорядительного характера. Если, например, выписывается наряд на выполнение работы, то он подтверждает действительно совершившуюся хозяйственную операцию – выполненное работником производственное задание. Если выписывается расходный кассовый ордер, то этим документом предоставляется право на совершение операции – выдачу денег из кассы.

22

Документация означает совокупность документов, а документирование – оформление хозяйственных операций документами. Документация является одной из первых составных элементов метода бухгалтерского учета, его первичной стадией. Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете должна быть оформлена первичными документами, и в то же время каждая учетная запись в бухгалтерском учете должна быть обоснована составленным документом.

Значение документации в хозяйственной жизни предприятия очень большое. От качества составленных документов зависит качество всей совокупной учетной информации. Отражая и контролируя хозяйственные операции, документы являются основой построения всей системы бухгалтерского учета, поскольку все записи по счетам бухгалтерского учета производятся только на основании правильно составленных и надлежаще оформленных первичных документов.

Документы также являются средством контроля за сохранностью материальных ценностей или подтверждают их поступление и расходование. То есть с помощью документов контролируются действия материально-ответственных лиц, законность совершения хозяйственных операций, вскрываются случаи хищения материальных ценностей, разного рода злоупотребления.

Документы имеют экономическое и правовое (юридическое) значение. Они не только служат основанием и подтверждением правильности учетных записей, но они прежде всего являются средством, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность: на основании первичных документов поступают и расходуются материальные, денежные и трудовые ресурсы.

Экономическое значение документов состоит в том, что они являются источником информации, необходимой для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, проведения оперативного контроля над ней и анализа ее результатов.

Документы имеют юридическую силу. Это значит, что при разного рода спорах в арбитражных и иных судебных инстанциях в качестве доказательства признаются правильно оформленные документы.

Документы имеют большое значение в случае осуществле-

23

ния как внутреннего, так и внешнего контроля. Так, при проведении аудиторских проверок и ревизий документы являются основным источником сведений, и все выводы по результатам таких проверок обосновываются только документами.

3.2.Материальные носители первичных учетных данных

Взависимости от технических средств, которые применяются на предприятии для отражения и получения сведений о хозяйственных процессах, используются различные материальные носители учетной информации.

При ручном способе учета с помощью клавишных машин используются документы, которые составляются от руки или механизированным способом на листах бумаги При машинной обработке экономической информации ранее использовались перфокарты, перфоленты, магнитные ленты, дуаль-карты.

Бумажные документы обычно составляются на специаль-

но заготовленных типографским способом бланках и содержат соответствующие графы и строки.

Перфокарта – это бланк, изготовленный из плотного картона с напечатанными на нем колонками цифр от 0 до 9. Необходимые данные переносились с документов путем пробивки отверстий на соответствующих цифрах в нужных колонках. С помощью перфокарт учетная информация автоматически вводилась в машину, где она группировалась и систематизировалась в нужном разрезе.

Дуаль-карта представляла сочетание первичного документа с перфокартой. Изготовлялась так же, как и перфокарта, но в ней отводилось место для записи ручным способом и для пробивки отверстий.

Перфолента служила для ввода и вывода информации на ЭВМ. Это длинная полоса плотной бумаги, свернутая в рулон. Информация заносилась путем пробивки отверстий на дорожках в колонках.

Магнитная лента, как и перфолента, служила для ввода информации на ЭВМ. Она изготовлена на бумажной или целлю- лозно-ацетатной ленте, покрытой слоем магнитного материала.

В настоящее время для хранения и передачи экономической

24

информации используются гибкие магнитные диски (дискеты), жесткие диски, ZIP-диски, магнитооптические диски, однократно записываемые и перезаписываемые компакт диски (CD-R,-RW; DVD-R,-RW), флэш карты и т.п.

При использовании современных средств обработки информации существует два варианта регистрации первичных учетных данных:

1)при первом варианте в подразделениях предприятия устанавливается периферийная техника, при помощи которой осуществляется измерение параметров хозяйственных операций

иавтоматическая передача их по каналам связи в ЭВМ;

2)при втором варианте все исходные данные заносятся с помощью клавиатуры или других устройств (световой карандаш, "мышь" и т.д.), одновременно отражаясь на экране монитора.

3.3.Классификация бухгалтерских документов

В бухгалтерском учете применяется много различных документов, которые классифицируются по следующим основным признакам:

1)по назначению,

2)по месту составления,

3)по степени обобщения,

4)по способу (количеству) охватываемых операций,

5)по содержанию.

Рассмотрим, как же классифицируются документы по каждому из этих признаков.

1. По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

В распорядительных документах содержится распоряжение, приказ, задание на совершение хозяйственной операции. Эти документы служат основанием для приема и выдачи денег и товарно-материальных ценностей. Они подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Сюда относятся приказы, распоряжения, доверенности. Они дают основание для совершения хозяйственной операции, но не могут служить осно-

25

ванием для отражения их в системе бухгалтерского учета.

Исполнительные (оправдательные) документы – это такие документы, которые свидетельствуют о совершении факта хозяйственной жизни. Они непосредственно служат основанием для совершения учетных записей и оправданием для расходования и получения материальных ценностей, денежных средств и других активов. Это накладные, лимитно-заборные карты, акты, путевые листы и т.д.

Комбинированные документы выполняют функции распоряжения и исполнения. Это расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, наряды на сдельную работу и т.д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии с целью чисто технической подготовки учетной информации. Как правило, такие документы не могут служить основанием для совершения хозяйственных операций, так как составляются на основании ранее составленных. Например, сюда относятся расчеты (калькуляции) фактической стоимости, отклонений плановой себестоимости от фактической.

В отдельных случаях документы бухгалтерского оформления используются для составления учетных записей и несут самостоятельное значение, например, при составлении бухгалтерских справок на закрытие операционных счетов.

2. По месту составления (использования) документы делятся на внутренние и внешние.

Внутренние – это такие документы, которые составляются и используются в пределах данного предприятия. к ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, наряды, авансовые отчеты и т.д.

Внешние документы составляются в одном предприятии, а используются в другом. Они выходят за пределы предприятия. К ним относятся счета, счета-фактуры, платежные требования, накладные, акты приема выполненных работ и т.п.

3. По степени обобщения документы делятся на первичные и сводные.

Первичные – это документы, которые составляются на совершаемую хозяйственную операцию. Они имеют большое значение в бухгалтерском учете, так как являются основой всех последующих записей в регистрах бухгалтерского учета. Имеют

26

также и юридическую силу, являясь основанием для разрешения различных споров в арбитраже и т.п.

Сводные документы фиксируют ряд однородных операций по мере их совершения или содержат сведения ряда первичных документов. В качестве примера можно выделить ведомости движения готовой продукции, отчеты о движении материальных ценностей.

4. По способу (количеству) охватываемых операций

классифицируются только первичные документы. В каждом первичном документе в зависимости от ряда обстоятельств отражается либо одна, либо несколько однородных операций. В зависимости от количества операций документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые применяются для отражения одного факта хозяйственной деятельности и используются в случаях, где необходимо строгое их разграничение. Это приходные и расходные кассовые ордера и т.д.

Накопительные документы применяются для отражения ряда однородных, повторяющихся операций, которые записываются постепенно по мере их совершения (например, лимитно-за- борные карты, реестры).

5. По содержанию документы делятся: по учету основных средств и нематериальных активов, по учету продукции и материалов, по учету труда и заработной платы, по учету денежных средств и расчетов.

Документы по учету основных средств и нематериальных активов являются основанием для оприходования и списания основных средств и нематериальных активов, например, акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о списании объекта основных средств и др.

Документы по учету продукции и материалов служат для оформления поступления и расходования материальных ценностей. Это приходные ордера, накладные, лимитно-заборные карты и т.д.

Документы по учету денежных средств и расчетов служат для учета движения денежных средств. Сюда относятся приходные и расходные кассовые ордера, банковские расчетные документы, счета, счета-фактуры.

27

Документы по учету труда и заработной платы применяются для учета выработки, контроля трудовой дисциплины и для учета отработанного времени. К данной группе можно отнести наряды на сдельную работу, ведомости учета выработки, табель учета рабочего времени.

3.4. Основные правила ведения учетной документации

Каждый бухгалтерский документ должен быть соответствующим образом оформлен. Он содержит все сведения или показатели о хозяйственной операции. Эти показатели, характеризующие хозяйственную операцию, зафиксированные в документе и придающие ему юридическую силу, называются реквизитами. Слово реквизит исходит от латинского requisitum - нужное, требуемое.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа; б) дату его составления;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и

денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совер-

шение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Если документ не имеет всех обязательных реквизитов, то он является недействительным и не может служить основанием для записей в бухгалтерском учете. Кроме основных бухгалтерский документ имеет и другие реквизиты, которые определяются характером операции.

Существуют правила заполнения, проверки и дальнейшей обработки, исправления ошибок, порядок движения докумен-

28

тов. Так, при ведении учетной документации существуют определенные требования, которые устанавливаются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. (Утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ

СССР).

Названным Положением предусматривается, что каждый документ должен составляться своевременно, содержать достоверные данные, иметь все обязательные реквизиты. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Если документ заполняется в нескольких экземплярах, то делается через копировальную бумагу или печатается при помощи средств оргтехники.

В банковских и кассовых документах исправления не допускаются, а в целях предупреждения злоупотреблений после совершения хозяйственной операции погашаются штампом или от руки: "оплачено", "получено". Допущенные ошибки, где это разрешено, исправляются путем зачеркивания текста или цифры одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Вверху пишется правильный текст или цифра и обязательно оговаривается: "Исправленному на ... верить". Заверяется подписями лиц, оформляющих документ. Там, где исправления не допускаются, документы погашаются путем перечеркивания и хранятся для отчета (например, денежные чеки). Суммы в документах пишутся цифрами и прописью.

После составления документы передаются в бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают и используют их данные для записей по счетам бухгалтерского учета. Бухгалтерская обработка заключается в проверке, расценке (таксировке), группировке и заканчивается составлением журнальной статьи.

Существуют три вида проверки документов: формальная, арифметическая (ценностная), проверка по существу.

1)Формальная проверка заключается в установлении правильности заполнения всех обязательных реквизитов.

2)Арифметическая - это проверка расчетов (подсчет ито-

29

гов, определение сумм скидок, накидок), правильности указанных цен. Правильность указания цен выделяют иногда в самостоятельную проверку – ценностную.

3) Проверка по существу заключается в установлении законности и целесообразности совершения операции. Неправильно составленные документы возвращаются для дооформления или пересоставления.

Дальнейшая обработка документов заключается в их:

а) расценке (таксировке), для чего в документах указывается цена и сумма;

б) группировке, т.е. их данные записываются в накопительные и группировочные ведомости. И на основании их итогов составляются журнальные статьи и производятся записи в учетные регистры.

Движение документов, начиная с момента их составления или получения от другой организации и до передачи в архив после записи в учетные регистры, называется документооборотом. Основными этапами документооборота являются:

1)составление документов в низовых звеньях предприятия или получение от контрагентов;

2)прием документов в бухгалтерии;

3)обработка документов;

4)отражение информации, содержащейся в бухгалтерских документах, в системе учетных записей;

5)хранение документов в архиве для различных последующих справок.

Правильно организованный документооборот имеет большое значение. Он ускоряет прохождение документа, что улучшает качество учетных данных и способствует более оперативному управлению деятельностью предприятия, улучшению системы учета и отчетности. Документооборот на предприятии определяет главный (старший) бухгалтер.

График документооборота предусматривает: наименование

первичного документа, его назначение, периодичность составления, фамилию лица составляющего, принимающего и проверяющего документ.

Каждый бухгалтерский документ должен содержать минимум информации, которая необходима для руководства и управ-

30

ления процессами, происходящими на предприятии. С целью установления единообразия в учете и для целей его автоматизации должна проводиться работа по унификации и стандартизации документов

Унификация документов – это приведение бланков документов по учету однородных видов имущества к единой форме. Унификация приводит к созданию типовых документов, что облегчает их обработку и заполнение.

Стандартизация документов представляет собой установление одинаковых стандартных размеров для однотиповых документов. В настоящее время унифицированы и стандартизированы в основном банковские и кассовые документы.

ГЛАВА 4. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов

Баланс (от французского balanes - буквально весы) – слово, имеющее многоплановое значение. В широком смысле оно означает устойчивое равновесие каких-либо взаимосвязанных процессов и явлений, имеющих количественное или стоимостное выражение.

Балансовое обобщение широко применяется в статистике, анализе, бухгалтерском учете, финансовом менеджменте. Сведения таких обобщений широко используются для принятия управленческих решений как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях.

Балансовые группировки широко используются в экономической науке. Сущность балансового обобщения заключается в том, что сведения о тех или иных объектах наблюдения отражаются дважды, в двух аспектах, причем конкретные аспекты зависят от вида баланса.

В зависимости от содержания и назначения различают следующие виды балансов: баланс денежных доходов и расходов населения, межотраслевой баланс, баланс национального дохода, баланс общественного продукта, баланс основных фондов,

31

баланс трудовых ресурсов. Все эти балансы характеризуют, как правило, отдельные экономические процессы и явления, происходящие на макро- и микроэкономическом уровнях.

Балансовое обобщение дает возможность установить соотношение между потребностью в ресурсах и источниками их покрытия, капитальными вложениями и источниками их финансирования

Балансовое обобщение очень широко используется в бухгалтерском учете. Метод балансового обобщения в бухгалтерском учете является одним из фундаментальных, так как он позволяет получить целостную систему обобщенных сведений об имущественно-финансовом положении конкретного хозяйствующего субъекта. Поэтому система балансовых данных широко используется как внутренними, так и внешними пользователями учетной информации. В этой связи в отечественной науке, вплоть до 30-х годов, бухгалтерский учет называли балансовым учетом.

В мировой практике бухгалтерской работы принято различать следующие виды балансовых обобщений:

1)бухгалтерский баланс предприятия;

2)капитальное уравнение бухгалтерского учета;

3)динамический бухгалтерский баланс;

4)модифицированное балансовое уравнение;

5)модифицированное капитальное уравнение баланса. Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой

двойственное отражение имущества предприятия по составу и размещению, с одной стороны, и по источникам формирования, с другой стороны. Бухгалтерский баланс широко используется в подготовке и принятии управленческих решении.

Для получения сведений о стоимости чистого имущества или собственного капитала (собственность предприятия, свободная от долговых обязательств) применяют капитальное уравнение бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках с развернутой расшифровкой сведений о доходах и расходах предприятия получил название

динамического бухгалтерского баланса.

32

Модифицированное балансовое уравнение – это уравнение оборотного капитала, представленное отчетом предприятия об изменении финансового положения или отчетом о потоках денежных средств.

Уравнение движения собственного капитала учредителей предприятия в виде отчета об изменении капитала получило название модифицированного капитального уравнения баланса.

Встранах с развитой рыночной экономикой все названные виды балансовых обобщений взаимосвязаны, их публикуют в виде форм, входящих в состав внешней финансовой отчетности

Вкурсе "Теория бухгалтерского учета" остановимся на рассмотрении бухгалтерского баланса и капитального уравнения баланса. Остальные виды балансового обобщения будут изучены на других дисциплинах.

4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения сведений о составе и размещении имущества предприятия, с одной стороны, и источниках его формирования, с другой, в денежном выражении на определенную дату.

На предприятиях такую группировку сведений принято представлять в форме таблицы. Схематично в левой ее части располагают сведения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию, – активов. Поэтому эта сторона получила название актив. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собственности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обязательств предприятия перед собственником и другими лицами – пассивов. Следовательно, эта часть баланса была названа как пассив.

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частями баланса. Схематично эта таблица может быть представлена в следующем виде.

33

Бухгалтерский баланс

Особенностью баланса является то, что он не показывает движение средств предприятия, их приток и отток; он не показывает также изменения характера и размера обязательств предприятия. Баланс есть "статическая" характеристика имуществен- но-финансового положения хозяйственного субъекта в конкретный момент времени. Однако, сравнивая балансы, составленные соответственно на начало и конец отчетного периода, можно провести анализ изменений в составе средств и обязательств предприятия.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства (источники формирования этих средств) группируют по отдельным экономически однородным признакам и записывают в балансе отдельными строками, называемыми статьями баланса.

Таким образом, статья баланса - это экономически однородный вид хозяйственных средств или источников образования.

Балансовые статьи объединяются в отдельные группы, а группы - в разделы. Объединение отдельных статей в группы, а последних в разделы осуществляется также по экономически однородным признакам.

Если отдельные статьи актива обозначить через a1, a2, а3 … аn, а всю их сумму через А, то представить сумму активов предприятия можно в следующем виде:

n

a1 + a2 + а3 + … + аn = Σ ai = А . i = 1

Если обязательства предприятия перед собственниками и кредиторами (пассивы) обозначить через п1, п2, п3 … пm, а всю их общую сумму через П, то сумму пассивов предприятия мож-