Теория налогов / 04_Лекции по ТИН (Лекц05)

ЛЕКЦИЯ 5

Налог — это материнская грудь, кормящая правительство... Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией.

К. Маркс

Тема 5. Налог.

1. Понятие налога.

2. Юридические признаки налога.

3. Экономические признаки налога.

4. Классификация налогов.

5. Элементы налога.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубину веков (жертвоприношения, военные трофеи, рабский труд и т. п.), В историческом ракурсе существовали самые различные виды поступлений в казну. Это — дань с побежденных; контрибуции, домены, то есть, госу­дарственное имущество, приносящее доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии как промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза.

Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономики, систем государственного контроля. В понятии «налог» переплелись не только экономический и философский смысл, но и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных актах.

Представления о налогах изменялись на протяжении веков. По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». Через его определение осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

А.Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты. Он выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому налог как бы вреден для общества. Одновременно налог понимается как осознанная необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их уплачивает, — признак не рабства, а свободы. В этих взглядах явственно отражается двойственная природа налогообложения.

Налог — жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу (Ж. Сисмонди). Но при этом налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента (Я. Таргулов). Современные определения налога делают акцент, во-первых, на принудительном характере налогообложения и, во-вторых, на отсутствии прямой связи между выгодой гражданина и налогами. Приведем некоторые определения налогов из различных источников.

1. «Налоги — это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд» (С.Ю. Витте, 1902 г.).

2. «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая Энциклопедия, 1924 г.).

3. В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог — принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги...».

4. «Налоги — это наша плата за цивилизованность общества» (Стенли Фишер).

5. «Налог — обязательное и безвозмездное (в прямом смысле) изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов» (Толковый экономический и финансовый словарь, 1994 г.).

Таким образом, трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление действительности. Налог — это, прежде всего, финансовая, экономическая категория, по своей внутренней сущности — это общественно необходимое явление. Поэтому по мере развития двух наук — экономики и политологии - открываются все новые и новые возможности для выяснения сущности налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующее определение искомого понятия: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Проблема определения категории «налог» заключается в том, что налог есть категория ком­плексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому говорят о двойственном характере данной категории и выделяют его юридические и экономические признаки:

Признаки налога:

Экономические	Юридические
Доход государства	Устанавливается государством, через уполномоченный на то орган
Безвозвратность	В форме закона, устанавливающего обязанность
Безэквивалентность	Правомерность
Стабильность	Императивный характер
Определенность	Исполнение обеспечивается принудительностью
Смена формы собственности	Односторонность установления

Поскольку в XVII веке у государств Европы стала появляться острая нужда в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие налоговую систему.

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т. е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

В первую очередь налоги делят на прямые и косвенные. В основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в.

По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

• реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

• личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;

косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• индивидуальны – те, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

• универсальные – те, которыми облагаются большинство товаров и услуг;

• фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги (по уровню управления), последние подразделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, но зачисляться эти налоги могут в бюд­жеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне и поступают только в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают:

абстрактные (общие, немаркированные) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные, маркированные) налоги, которые вводятся для финанси­рования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета (по уровню закрепления), в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги — разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные налоги — взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

факультативные налоги - предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание в компетенции органов местного самоуправления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

текущие – (периодично-календарные налоги), которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. Взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности

единовременные - уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

чрезвычайные - могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество);

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС);

удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

Возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, в зависимости от характера связи двух элементов «субъект налогообложения» и «объект налогообложения» можно различать: а) налоги, построенные по принципу резидентства, б) налоги, построенные по принципу территориальности. В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных налогах — наоборот.

С точки зрения теории систем, налог – комплекс взаимосвязанных элементов, имеющих самостоятельное экономическое и правовое значение.

Правила формирования этих элементов образуют налоговое производство.

Все элементы налога в теории делят на 2 группы:

1. Существенные (обязательные) – обязательно прописываются в налогово-правовой норме (ст.17 НК, но там не все*);

2. Факультативные (необязательные)

*Ряд существенных элементов в ст.17 НК не указаны, но они предполагаются само собой разумеющимися (например, налоговый субъект, налогово-правовая норма)

Итак, элементы:

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – тот на кого возложена юридическая обязанность уплачивать налог за счет собственных средств.

Налогово-правовая норма – правило поведения в налоговом производстве, установленная в определенном порядке и санкционированная государством.

Объект налогообложения – четко определенный законодательством факт, с которым связано возникновение обязательства субъекта налогообложения платить налог.

Финансисты-правовики предлагают свою классификацию объектов налогообложения:

1. Права;

1. Имущественные (право собственности, право пользования)

2. Неимущественные (право заниматься определенным видом деятельности)

2. Действия (деятельность) (реализация, ввоз/вывоз, операции с ц/б);

3. Результаты действий (деятельности) (прибыль, доход, добавленная стоимость)

В НК дается определение ряда объективных понятий:

1. Имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. Согласно ст.128 ГК к объектам прав относятся: вещи (в т.ч. деньги и ц.б.), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага.

2. Товар – любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации

3. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

4. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

5. Реализация – передача на возмездной основе права собственности

6. Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме (виды доходов: прибыль, оплата труда, дивиденд, процент)

Предмет налогообложения (кодексом не оговаривается) – события, предметы и явления материального мира, которые обуславливают и определяют объекты налогообложения. Предмет – целостность, выделенная из мира объектов.

Предметом налогообложения могут быть:

1. Имущество (земля, недвижимость и т.д.)

2. Нематериальные блага (символико-экономические показатели)

Налоговая база – количественное выражение (измерение) объекта налогообложения, это стоимостной или материальный показатель, который является основой для исчисления налогового обязательства.

*Налогооблагаемая база = Налоговая база

Для оборотных налогов НБ – стоимость реализованных товаров, работ, услуг

Для налогов с фондов, НБ – размер фондов

Для имущественных налогов, НБ – стоимость имущества

Масштаб обложения – характеристика измерения налога, установленная законом (денежная или натуральная единица)

Единица обложения – единица масштаба, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога – формула, используемая при расчете налогового обязательства, которая устанавливается законодательно.

Срок уплаты налога - календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указание на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Порядок уплаты налога – заключается в форме уплаты (наличная или безналичная форма), определением суммы (вся или частями) и момента уплаты – событие, с которым связывается выполнение налогового обязательства налогоплательщиком (таким моментом признан момент предъявления в банк поручения об уплате налога, при наличии достаточного денежного остатка на счёте налогоплательщика).

Две связанные стадии – исчисление и уплата налога образуют налоговое производство, которое возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

Кроме того, необходимо понимать такой правовой институт, как налоговый процесс (в широком смысле слова, - все процессуальные отношения, связанные с обеспечением права государства на часть имущества налогоплательщика в виде налогового платежа в соответствующий бюджет; в узком, традиционном, понимании, - это только те налогово-процессуальные правоотношения, которые связаны с производством по налоговому правонарушению).