Тема № 10 Облік розрахунків з бюджетом

Податки – це фінансові відносини між державою і платником податків з приводу примусового відрахування з частини новоствореної вартості з метою формування централізованих фондів грошових ресурсів, необхідних для виконання державою своїх функцій.

Характерні особливості податків:

• сплачуються на умовах безповоротності;

• мають односторонній характер встановлення;

• сплачуються лише до бюджету, а не до інших грошових централізованих або децентралізованих фондів;

• не мають цільового призначення;

• є виключно атрибутом держави і базуються на актах вищої юридичної сили.

СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» є суб'єктом оподаткування. Оскільки це підприємство відноситься до юридичних осіб, то і оподаткування здійснюється згідно юридичної особи.

СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» сплачує до місцевих бюджетних органів:

• податок на доходи фізичних осіб (щомісячно);

• єдиний соціальний внесок (щомісячно);

• податок на додану вартість(щомісячно);

• податок на земельні ділянки (щомісячно);

• податок на нерухоме майно (щоквартально);

• податок на прибуток (раз у рік).

Валові витрати – це сума будь-яких витрат підприємства в грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, що здійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» до валових витрат відносить:

• суми будь-яких витрат сплачених протягом звітного періоду пов'язані з підготовкою, організацією, продажем продукції та охороною природи;

• суми внесених податків і зборів;

• суми витрат, що не відносяться до витрат минулих і звітних податкових періодів;

• суми безнадійної заборгованості;

• податок на прибуток;

• податок на додану вартість.

Валовий дохід – це загальна сума доходу підприємства від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній та нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

До валових доходів вище згаданого підприємства відносять:

• загальний дохід від продажу товарів;

• дохід від надання фінансових послуг;

• дохід у вигляді сум фінансової допомоги, суми штрафів, пені, неустойки.

Кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства та основним джерелом, за рахунок якого підприємство розвиває свою матеріальну базу, стимулює працю є прибуток.

Податок на прибуток вміщує усі національні та інші податки, базою для яких є оподатковувані податки за даними бухгалтерського обліку.

Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлена методика визначення суми прибутку, що оподатковується.

Загальну суму оподатковуваного прибутку визначають за формулою:

ОП = СВД – (ЗВВ – В) – (АВ – А) , де

ОП – оподатковуваний прибуток;

СВД – скорегований валовий дохід;

ЗВВ – загальна сума валових витрат;

В – витрати, що підлягають виключенню зі складу валових витрат для оподаткування;

АВ – амортизаційні відрахування;

А – суми амортизаційних відрахувань, що підлягають виключенню для оподаткування.

Суми валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань для розрахунку прибутку, який підлягає оподаткуванню визначаються за даними бухгалтерського обліку відповідно до податкового законодавства і відображаються у декларації про прибуток підприємства та у відповідних додатках до неї.

Податок на прибуток обліковується на рахунку 98 «Податок на прибуток», по кредиту – включається до фінансових результатів, а по дебету – нараховують суму податку на прибуток. Рахунок має два субрахунки:

981 – «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

982 – «Податок на прибуток від надзвичайної діяльності».

Первинними документами при відображенні нарахованої суми податку є довідка розрахунку бухгалтерії. Дані по рахунку 98 «Податок на прибуток» відображаються в журналі 5 (5а).

Декларація з податку на прибуток складається кожного кварталу, де вказуються валові витрати і доходи підприємства (Додаток 11.1).

ПДВ – основний непрямий податок в Україні і найбільш велике джерело державного доходу. Платником непрямих податків (ПДВ, акцизний збір, мито) є кінцевий споживач даних товарів, робіт, послуг.

Податок на додану вартість в Україні регулюється Законом України «Про податок на додану вартість» і Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами».

ПДВ в Україні розраховується за двома ставками:

1. базова – 20%;

2. нульова – обчислюється щодо амортизації.

Для узагальнення інформації про розрахунок підприємства за всіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами». По кредиту відображаються нараховані платежі, по дебету – їх оплата. Рахунок має такі субрахунки:

641 – «Розрахунки за видатками»;

642 – «Розрахунки за обов'язковими платежами;

643 – «Податкові зобов'язання»;

644 – «Податковий кредит».

Податкові органи ведуть реєстр платників за допомогою податкових накладних (Додаток 11.2, 11.3), по яким формується реєстр отриманих та виданих податкових накладних (Додаток 11.4). Аналітичний облік у бухгалтерії СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» ведеться в податковій декларації з податку на додану вартість (Додаток 11.5).

Таблиця 11.1 Облік сум ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Відображено суму податкового кредиту за отримані товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги, одержання яких пов'язане з основною діяльністю підприємства до оплати	641	631
2	Відображено суму податкового кредиту в сумі перерахованого авансу	641	311
3	Відображено суму ПДВ виходячи з договірної вартості відвантажених за бартерними контрактами ТМЦ, робіт, послуг та нематеріальних активів від різних контрагентів	644	631,682, 685,372

Юридичні особи, платники податку, повинні програмувати в касових апаратах ставку ПДВ. Тому кожного місяця СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» подає до державної податкової інспекції Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (Додаток 11.6).

Податок з доходу фізичних осіб. Платниками податку є резиденти, що отримують доходи, джерелами походження яких є територія України та іноземні доходи, і нерезиденти, що отримують доходи, джерелами походження яких є територія України, крім тих, що мають дипломатичні привілеї та імунітет.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму зборів до пенсійного фонду – єдиного соціального внеску, який відповідно до закону справляються за рахунок доходу особи.

Податок підлягає сплаті, перерахуванню до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний доход нараховується, але не виплачується платнику податку, особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу підлягає сплаті до бюджету у строки встановлені законодавством для місячного податкового періоду згідно Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889 – ІV.

Також спільне підприємство проводить розрахунки суми податку на нерухоме майно та земельного податку на земельні ділянки населених пунктів, яким встановлено грошову оцінку (Додаток 11.10). потім ці розрахунки подають до державних податкових органів та здійснюють платежі.