Тема 9 Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Під фінансовою діяльністю розуміють таку діяльність підприємства, що пов'язана зі змінами розміру та ск4ладу власного і позикового капіталу.

Основними видами доходів, які належать до фінансової діяльності є:

• дивіденди одержані;

• відсотки одержані;

• інші фінансові доходи;

• доходи від інвестицій в асоційовані спільні підприємства.

Доходи від інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, обліковується на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі». Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій відповідно на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» є пасивним, призначеним для обліку господарських процесів. По кредиту відображається одержання доходу, по дебету – списання в порядку закриття рахунку на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 72 має три субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 « Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

Доходи від фінансової діяльності у вигляді дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності обліковуються на рахунку 73 «Інші фінансові доходи». Він має три субрахунки:

731 «Дивіденди одержані»;

732 «Відсотки одержані»;

733 «Інші доходи від фінансових операцій»

До доходів від інвестиційної діяльності відносять доходи від:

• реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів);

• не операційних курсових різниць;

• безоплатно отриманих необоротних активів;

• інші доходи від звичайної діяльності, в тому числі списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності.

Всі ці доходи обліковуються на рахунку 74 «Інші доходи». Це пасивний рахунок для обліку господарських процесів. Рахунок має шість субрахунків:

741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

744 «Дохід від операційної курсової різниці»;

745 «Дохід від безоплатно одержаних кредитів»;

746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Таблиця 10.4 Облік доходів від фінансової діяльності

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Дохід від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі у вигляді збільшення частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування	14	721
2	Списано дохід, отриманий від інвестицій, на результат фінансових операцій звітного періоду	721	792
3	Визнано інший фінансовий дохід при отриманні об'єкта основних засобів	10	73
4	Визнано інший фінансовий дохід як сума відсотків, що належить до отримання за активи надані у фінансову оренду	16	732
5	Визнано інший фінансовий дохід під час отримання виробничих запасів, переданих в погашення заборгованості за дивіденди	20	731
6	Визнано інший фінансовий дохід під час отримання в готівковій формі роялті – це платежі за використання нематеріальних активів підприємства, (патентів, торгових марок тощо)	30	733
7	Відображено фінансовий дохід, що належить до отримання у вигляді відсотків за облігаціями	37	732
8	Визнано інший фінансовий дохід у зв'язку із зменшенням зобов'язань за довгостроковими позиками	50	733
9	Відображено інший фінансовий дохід від наданих у фінансову оренду активів	68	732
10	Віднесено інші фінансові доходи на фінансовий результат	73	792
11	Визнано інший дохід в розмірі справедливої вартості об'єктів основних засобів, отриманих в обмін на фінансові інвестиції	10	741
12	Визнано інший дохід у зв'язку із збільшенням довгострокової дебіторської заборгованості	16	74
13	Визнано інший дохід в розмірі справедливої вартості виробничих запасів, отриманих в обмін на неподібні необоротні активи	20	742
14	Визнано інший дохід при отриманні безготівкових коштів за реалізовані фінансові інвестиції	31	741
15	Визнано інший дохід від реалізації майнового комплексу	37	743
16	Визнано іншим доходом списання додаткового капіталу	42	74
17	Визнано інший дохід у зв'язку з погашенням кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками при передачі в рахунок такого погашення необоротних активів	63	742
18	Віднесено інші доходи на фінансовий результат від інвестиційної діяльності	74	793
19	Відображено суму податків і платежів отриманих у складі інших доходів	74	64

Надзвичайними подіями вважають стихійне лихо (землетрус, зсуви ґрунту, повінь тощо), експропріації власності підприємства за кордоном, прийняття нових законів тощо за умови, що такі події не повторюються періодично або не очікуються в кожному наступному періоді.

Надзвичайні доходи мають місце в разі:

• відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями;

• значних благодійних внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб.

Надзвичайні доходи і витрати в бухгалтерському обліку і Звіті про фінансові результати відображаються з урахуванням податку на прибуток окремо від доходів та витрат звичайної діяльності.

Для відображення доходів, отриманих в результаті надзвичайних подій, застосовується рахунок 75 «Надзвичайні доходи», який має два субрахунки:

751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

752 «Інші надзвичайні доходи».

Таблиця 10.5 Облік доходів від надзвичайних подій

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Визнано дохід, отриманий від надзвичайної діяльності у готівковій формі	30	75
2	Визнано доходами від надзвичайної діяльності іншу дебіторську заборгованість, що виникла у зв'язку з ліквідацією наслідків надзвичайних подій	32	75
3	Визнано надзвичайний дохід від зменшення заборгованості за довгостроковими позиками	50	75
4	Визнано надзвичайний дохід від зменшення заборгованості за короткостроковими позиками	60	75
5	Списання на фінансовий результат доходів, отриманих внаслідок надзвичайних подій.	20	731

Аналітичний облік надзвичайних доходів ведеться за видами доходів. Дані по рахунку 75 «Надзвичайні доходи» відображаються в Звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Визначення фінансового результату прибутку чи збитку відбувається послідовним зіставленням доходів та витрат підприємства.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується протягом року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:

• чистий дохід (виручку) від реалізації товарів (послуг, робіт), який визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг, робіт) ПДВ, акцизного збору та інших зборів;

• валовий прибуток (збиток), який дорівнює різниці між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції (товарів, послуг, робіт);

• фінансовий результат від операційної діяльності, який визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат;

• фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат;

• фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку;

• фінансовий результат від надзвичайної діяльності обліковується окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності. Він визначається як різниця між надзвичайними доходами та надзвичайними витратами;

• чистий прибуток (збиток) – остаточний фінансовий результат, визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначено рахунок 79 «Фінансові результати». За кредитом відображаються суми списані в порядку закриття рахунків з обліку доходів, за дебетом – суми списані в порядку закриття рахунків з обліку витрат, включаючи належну суму нарахованого податку на прибуток. Рахунок 79 «Фінансові результати» має такі субрахунки:

791 «Результат операційної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

794 «Результат надзвичайних подій».

По закінченні звітного періоду сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Таким чином, фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності по закінченні звітного періоду. При визначенні кінцевого результату необхідно закрити рахунок 98 «Податок на прибуток». Оскільки податок на прибуток визначається загальною сумою і не підрозділяється за видами діяльності, то витрати з податку на прибуток списується на окремий субрахунок рахунка 79 за вибором підприємства, крім субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій».

Таблиця 10.6 Облік фінансових результатів

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Списано витрати виробництва на фінансовий результат	79	23
2	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	79	901,902,903
3	Відображено нерозподілений прибуток підприємства за звітний період	79	44
4	Списано на фінансовий результат суми доходу від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг)	79	701,702,703
5	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати, інші витрати операційної діяльності, фінансові витрати понесені протягом звітного періоду	79	92,94,95
6	Списано на фінансовий результат понесені протягом звітного періоду витрати від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі	79	96
7	Списано на фінансовий результат інші витрати понесені протягом звітного періоду	79	97
8	Списано на фінансовий результат витрати понесені протягом звітного періоду при нарахуванні податку на прибуток, отримані за даними бухгалтерського обліку	79	98
9	Списано на фінансовий результат витрати понесені протягом звітного періоду у зв'язку із надзвичайними подіями	79	99
10	Відображено непокритий збиток звітного періоду	44	79
11	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок основної операційної діяльності	70	79
12	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок іншої операційної діяльності	71	79
13	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	72	79
14	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок іншої фінансової діяльності	73	79
15	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді від звичайної діяльності, яка не є фінансовою і операційною	74	79
16	Списано дохід одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок надзвичайних подій	75	79