Тема 8 Облік доходів і витрат діяльності підприємства

Кожне підприємство чи організація в процесі своєї діяльності має певні витрати. Основні вимоги до визнання складу і оцінки витрат, а також вимоги до розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності визначені в П(С)БО 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.99 р.

Згідно зі стандартом витрати – це зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття активів або їх амортизації, або у вигляді виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу.

Для обліку витрат підприємства передбачено клас 8 і клас 9. Рахунки класу 8 призначені для накопичення інформації про витрати за економічними елементами. Це обумовлено необхідністю заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати. Рахунки класу 9 слугують для систематизації інформації про витрати за їх функціональними ознаками.

Підприємства і організації самостійно визначають які класи рахунків застосовувати для обліку витрат. СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами» використовує як 8 так і 9 клас плану рахунків.

Рахунки класу 8 являються тимчасовими, тобто проміжними, на яких протягом місяця накопичують витрати за елементами. В кінці кожного місяця ці рахунки закриваються, а суми, що зазначені на цих рахунках списуються на рахунки класу 9, які потім списуються на фінансовий результат.

Елементи операційних витрат включають в себе:

1. матеріальні витрати – рахунок 80;

2. витрати на оплату праці – рахунок 81;

3. відрахування на соціальні заходи – рахунок 82;

4. амортизація – рахунок 83;

5. інші операційні витрати – рахунок 84;

6. інші витрати – рахунок 85.

Згідно П(С)БО 16 до адміністративних витрат відносять загальногосподарські витрати, що спрямовані на обслуговування підприємства, а саме загально корпоративні витрати:

• винагороди директорам, представницькі витрати;

• витрати на утримання апарату управління та іншого господарського персоналу;

• витрати на відрядження працівників загальногосподарського призначення;

• витрати на утримання основних засобів загальногосподарського призначення;

• амортизація нематеріальних активів;

• податки, збори, обов'язкові платежі та інші витрати.

Синтетичний облік адміністративних витрат ведеться на рахунку 92 «Адміністративні витрати», по дебету якого збираються адміністративні витрати, по кредиту в кінці місяця – списуються на фінансові результати.

Витрати на збут обліковуються на рахунку 93 «Витрати на збут» і включають в себе витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг), в тому числі витрати на:

• утримання підрозділів збуту, оплата праці працівників збуту;

• витрати на відрядження працівників збуту;

• передпродажну підготовку товарів, пакувальні матеріали, ремонт тари;

• реклама і дослідження ринку;

• витрати на утримання основних засобів, пов'язаних зі збутом;

• доставка товарів споживачам та інші витрати на транспортування;

• інші витрати, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг).

Синтетичний облік витрат пов'язаних зі збутом ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут». По дебету збираються суми визнаних витрат на збут, по кредиту в кінці місяця списуються на рахунок 79 «Фінансові результати».

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок 80 «Матеріальні витрати». На підставі первинних документів суми визнаних матеріальних витрат списуються в дебет рахунку 80. Щомісяця з кредиту рахунку 80 матеріальні витрати списуються в дебет рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» в сумі матеріальних витрат, що відносяться до адміністративних і збутових витрат, а потім, відповідно, з кредиту рахунків 92,93 – в дебет рахунку 79.

Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок 81 «Витрати на оплату праці». По дебету рахунку 81 відображається сума визнаних витрат на оплату праці, з кредиту рахунку 81 списується на рахунки класу 9, а потім з кредиту рахунків 92,93 – в дебет рахунку 79.

Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» має такі субрахунки: 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення», 822 «Відрахування на соціальне страхування», 823 «Страхування на випадок безробіття», 824 «Відрахування на індивідуальне страхування».

По дебету рахунку 82 відображається нарахована сума відрахувань на соціальні заходи, по кредиту – списання на рахунки 92, 93, а потім з кредиту рахунків 92,93 – в дебет рахунку 79.

Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів призначений рахунок 83 «Амортизація». По дебету відображається сума нарахованих за звітний період амортизаційних відрахувань, по кредиту – списується на рахунки 92,93, а потім на рахунок 79.

Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначений для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8, зокрема, вартості робіт, послуг сторонніх підприємств, сум податків, зборів, крім податків на прибуток, псування цінностей тощо. По дебету рахунку 84 відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунки 92, 93, а потім списуються на рахунок 79.

Підприємства, які відкривають рахунки класу 9 як СП «Полтавська МРБ по торгівлі госптоварами», рахунок 85 «Інші затрати» не використовують.

Рахунки класу 8 – активні, по дебету відображається накопичення витрат, по кредиту – їх списання.

Таблиця 10.1 Облік витрат операційної діяльності

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Відпущено зі складу виробничі запаси і малоцінні швидкозношувані предмети для операційної діяльності підприємства	801,803, 809	20,22
2	Віднесено матеріальні витрати на: адміністративні витрати витрати на збут фінансові результати	92 93 791	801,803,809 801,803,809 92,93
3	Нараховано заробітну плату працівникам	811	661
4	Нараховано додаткову заробітну плату працівникам	81	661
5	Списано витрати на оплату праці на: адміністративні витрати витрати на збут фінансові результати	92 93 791	81,82 81,82 92,93
6	Проведено відрахування на: державне пенсійне забезпечення на соціальне страхування на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	821 822 823	661 661 661
7	Нараховано знос: складів необоротних матеріальних активів	831 833	131 133
8	Відображено у складі інших витрат: нарахований процент за кредит нарахований процент за договором фінансового лізингу суми нарахованого податку на прибуток	85 85 85	50,60,34 53 641

Дохід є надходженням економічних вигод, які виникають в результаті діяльності підприємства у вигляді виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), гонорарів, відсотків дивідендів тощо. В обліку дохід відображається у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Методологічні засади з формування, оцінювання і визнання у бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО № «Звіт про фінансові результати».

Визнані доходи в бухгалтерському обліку класифікуються за такими групами:

• дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• інші операційні доходи;

• фінансові доходи;

• інші доходи;

• надзвичайні доходи.

Не визначаються доходами:

• суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахунку до бюджету і позабюджетних фондів;

• суми надходжень за договором комісії;

• суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

• суми задатку під заставу або суми погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів;

• інші надходження, що належать іншим особам чи підприємствам.

Перелічені вище активи збільшують активи підприємства, але не призводять до збільшення власного капіталу і тому не можуть бути віднесені до доходів підприємства.

В П(С)БО 15 «Дохід» наведено умови, за яких виручка від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) або від реалізації інших активів може бути визначена доходом підприємства:

1. покупцеві передано суттєві ризики і вигоди пов'язані з правом власності на товар(продукцію або актив);

2. підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованими товарами (продукцією чи активами);

3. сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

4. суми витрат, пов'язаних з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Якщо підприємство отримало кошти, але не виконана хоча б одна з вище наведених умов, то в бухгалтерському обліку дохід не визначається.

Згідно П(С)БО 15 «Дохід» критерії визначення доходу застосовуються окремо до кожної операції. Особливості визначення доходу від надання послуг випливають зі специфіки даного виду господарських операцій. Дохід пов'язаний з наданням послуг визначається виходячи із ступеню завершеності операцій з надання послуг на дату Балансу. Оцінка ступеня завершеності операцій з надання послуг може проводитись різними методами:

1. вивчення виконаної роботи (оглядова експертна оцінка ступеня виконання робіт);

2. визначення питомої ваги витрат, що зазнає підприємство у зв'язку з виконанням послуг у загально очікуваній сумі витрат;

3. визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

В бухгалтерському обліку і фінансовій звітності, крім наведеної раніше класифікації доходів, доходи підприємства поділяються за видами діяльності:

• доходи від звичайної діяльності;

• доходи від операційної діяльності;

• доходи від фінансових операцій;

• доходи від іншої звичайної діяльності;

• доходи від надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність – це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що виникають внаслідок проведення цієї діяльності.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною та фінансовою діяльностями.

Надзвичайна діяльність – це подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді

Облік доходів від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) ведеться на рахунку 70 «Дохід від реалізації» в розрізі чотирьох субрахунків:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт, послуг»;

704 «Вирахування з доходу».

Рахунок пасивний, по кредиту відображається одержання доходу (виручки), по дебету – зменшення цього рахунку на суму непрямих податків (ПДВ, акцизного збору). В кінці місяця по кредиту цього рахунку в порядку закриття його відображаються суми списані фінансовий результат.

Таблиця 10.2 Облік доходів від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг)

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Сума одержаного доходу від реалізації продукції (товарів, послуг) в касу або на поточний рахунок	301,311	70
2	На суму забезпечення заборгованості покупцям виставлено вексель, що визнано доходом від реалізації	34	70
3	Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочення платежу	36	70
4	Визнано дохід від реалізації іншим дебіторам	377	70
5	Визнано дохід від реалізації іншими кредиторами	68	70
6	Відображено суму, що не є доходом і підлягає виключенню з нього	70	36
7	Відображена сума ПДВ, що не є доходами	70	64
8	Списаний на фінансовий результат в кінці місяця дохід від реалізації товарів, робіт, послуг	70	79

Доходи підприємства, що не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) відносяться до інших операційних доходів.

До інших операційних доходів відносяться:

• доходи від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо);

• доходи від реалізації іноземної валюти;

• доходи від операцій оренди активів;

• доходи від операцій курсової різниці;

• пеня, штрафи, що визнані боржником або, до яких отримано рішення судових органів;

• доходи від відшкодування раніше списаних активів;

• доходи від списаної кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності;

• одержані гранти, асигнування та субсидії;

• інші доходи від операційної діяльності.

Облік інших операційних доходів ведеться на рахунку 71 «Інший операційний дохід» в розрізі дев'яти субрахунків:

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

713 «Дохід від операційної оренди активів»;

714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

715 «Одержані штрафи, пеня, неустойки»;

716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

718 «Одержані гранти та субсидії»;

719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Рахунок пасивний, по кредиту відображається отримання доходів, по дебету – суми, що зменшують дохід (ПДВ, акцизний збір, інші обов'язкові платежі). В кінці місяця рахунок закривається і різниця між дебетом і кредитом списується на рахунок 79 «Фінансові результати» по кредиту.

Таблиця 10.3 Облік інших операційних доходів

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості безоплатно отриманих інших необоротних активів	11	71
2	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості безоплатно отриманих нематеріальних активів	12	71
3	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості безоплатно отриманих довгострокових фінансових інвестицій	14	71
4	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості капітальних інвестицій, отриманих в обмін на виробничі запаси	15	712
5	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості безоплатно отриманих запасів	20	71
6	Визнано дохід при виявленні лишків	26,30,28,20	719
7	Визнано інший операційний дохід у вигляді заборгованості дебітора, що забезпечена короткостроковим векселем	34	71
8	Визнано іншим операційним доходом суму, на яку зменшено створений резерв сумнівних боргів	38	71
9	Визнано іншим операційним доходом суму цільового фінансування, що належить до звітного періоду	48	71
10	Визнано іншим операційним доходом зменшення розміру заборгованості перед постачальником, що виникла в ході операційного циклу підприємства	63	71
11	Визнано дохід в розмірі справедливої вартості безоплатно отриманих основних засобів	10	71
12	Зменшено доходи на суму ПДВ, акцизу та інших обов'язкових платежів	71	64
13	Віднесено в кінці місяця операційний дохід на фінансовий результат	71	791

Дані по рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображаються у Звіті про фінансові результати у рядку з відповідною назвою.