Тема № 4 Облік власного капіталу, забезпечення майбутніх витрат і платежів

Підприємство для забезпечення господарської діяльності повинно володіти визначеним капіталом. Під капіталом розуміють:

• вартість активів юридичної особи або чисту вартість активів за мінусом суми боргових зобов'язань;

• сукупність різноманітних економічних ресурсів;

• сукупність всіх цінностей, вкладених в підприємство.

Капітал поділяється на дві основні складові: власний і позиковий капітал. В свою чергу власний капітал включає такі елементи: статутний капітал, додатковий капітал, пайовий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал, вилучений капітал.

Позиковий капітал складається з поточних та довгострокових зобов'язань.

Власний капітал підприємства – це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

Власний капітал підприємства визначається наступним шляхом:

Власний капітал підприємства = (Власний капітал + Додатковий капітал) + Нерозподілений капітал + Резервний капітал + Інший додатковий капітал – Неоплачений капітал – Непокриті збитки.

На величину власного капіталу впливають:

• інвестиції, які збільшують активи за рахунок додаткових коштів власника підприємства;

• вилучення коштів власниками підприємства, що зменшує активи;

• доходи, які ведуть до зростання власного капіталу;

• витрати, що зменшують величину власного капіталу.

Підприємство має прибуток, якщо за звітний період доходи перевищують витрати, і навпаки, у випадку перевищення витрат над доходами, підприємство має збиток.

Статутний капітал – один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників підприємства. Виключенням є інвестиційні проекти, в яких статутний капітал відображається в бухгалтерському обліку і звітності в міру його сплати та в розмірах, що фактично склалися на звітну дату.

Розмір статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожними.

Статутний капітал як основний елемент власного капіталу підприємства виконує наступні функції:

• основоположну – майно, внесене до статутного капіталу, складає майнову основу для підприємницької діяльності товариства при його створенні;

• регулятивну – визначає частку кожного засновника при розподілі прибутку і збитків;

• гарантійну – гарантує виконання зобов'язань підприємства перед третіми особами;

• довгострокового фінансування – використовується підприємством протягом тривалого часу;

• організаційну – визначає організаційну структуру.

Додатковий капітал складається з емісійного доходу, тобто доходу одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів;іншого додаткового капіталу.

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Він складається з сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств в сільському господарстві, одержаних в результаті розподілу на паї колективної власності.

Кошти резервного капіталу використовуються відповідно до напрямів, передбачених в установчих документах: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації товариства тощо.

Законом України «Про господарські товариства» передбачено створення в господарському товаристві резервного капіталу у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5% суми чистого прибутку.

Нерозподілені прибутки – це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, які зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році, включаючи нарахування продатку на прибуток. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу.

Сума, яка на дату реєстрації підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Невкладені кошти засновників зменшують реальний розмір статутного капіталу і в балансі відображається зі знаком мінус.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на даний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу. Він показує, що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал має бути перепроданий або анульований.

Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки: 40 «Статутний капітал»; 41 «Пайовий капітал»; 42 «Додатковий капітал»; 43 «Резервний капітал»; 44 «нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»; 45 «Вилучений капітал»; 46 «Неоплачений капітал».

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 «Статутний капітал», рахунок 45 «Вилучений капітал» та рахунок 46 «Неоплачений капітал».

Всі операції пов'язані з формуванням, змінами і ліквідацією статутного капіталу відображаються на рахунку 40 «Статутний капітал». Рахунок пасивний, фондовий. По кредиту відображається збільшення статутного капіталу, по дебету – його зменшення. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання тощо. По дебету відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених у акціонерів, по кредиту – вартість анульованих або перепроданих акцій. Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Рахунок 46 «Неоплачений капітал» регулюючий, призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. По дебету відображається заборгованість засновників господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій та за кожним учасником підприємства.

Для обліку пайового капіталу в плані рахунків передбачений рахунок 41 «Пайовий капітал». Він призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства. Житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами. Аналітичний облік за рахунком 41 «Пайовий капітал» ведеться за видами капіталу.

Додатковий капітал включає суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. Для обліку цих сум передбачений рахунок 42 «Додатковий капітал», по кредиту якого відображається збільшення додаткового капіталу, по дебету – зменшення.

Для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів господарської діяльності підприємства використовується рахунок 44 «нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». По кредиту відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.

Таблиця 8.1 Облік власного капіталу

№ з/п	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки
		Д – т	К – т
1	Відображення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу	46	40
2	Погашення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу	10,20, 30,31	46
3	Збільшено статутний капітал за рахунок індексації балансової вартості основних засобів	423	40
4	Частка вкладу в статутний капітал одного учасника переуступлена іншому учаснику	30,31	46
5	Видана учаснику його частка в статутний капіталі	46	30,31
6	Зменшено статутний капітал	40	672
7	Повернуто частку в статутний капітал грошовими коштами	672	30,31
8	Повернуто частку в статутний капітал матеріальними цінностями	672,733, 952	733,641, 20,28
9	Відображена сума пайових внесків у вигляді: основних засобів; малоцінних і швидко зношуваних предметів; нематеріальних активів; довгострокових інвестицій; грошових коштів.	10 20,11,22 12 14 30,31	41 41 41 41 41
10	Відображено зменшення пайового капіталу в результаті: розрахунків з учасниками; приєднання частини до статутного капіталу	41 41	67 40
11	Відображена сума розрахунків до резервного капіталу	443	43
12	Поповнення пайового капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	44	41
13	Направлено пайові внески: на формування статутного капіталу на погашення позик на погашення боргів перед різними кредиторами	41 41 41	40 50 63,66, 67,68
14	Відображено суму уцінки: основних засобів необоротних матеріальних активів нематеріальних активів незавершених капітальних інвестицій	42 42 42 42	10 11 12 15
15	Відображено зменшення додаткового капіталу внаслідок списання з балансу виробничих запасів	42	20
16	Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	40
17	Здійснено відрахування до резервного капіталу	443	43
18	Нараховані дивіденди за акціями	443	671
19	Прибуток, використаний у звітному періоді, списано на рахунок нерозподіленого прибутку	441	443