Міністерство освіти і науки України Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого

ПОДАТКОВЕ ПРАВО УКРАЇНИ

Навчальний посібник

За редакцією професора М. П. Кучерявенка

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів

Харків «Право»

2010

ББК 67.9 (4 УКР) 303 П 44

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України (лист № 1/11 від 9 березня 2010 р.) Рекомендовано до друку вченою радою

Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (протокол № 7 від 20 лютого 2009 р.)

Рецензенти:

Л. К. Воронова — доктор юридичних наук, професор кафедри конституційного та адміністративного права Київського національного університету імені Тараса Шевченка, академік Академії правових наук України;

І. Б. Заверуха — доктор юридичних наук, доцент кафедри конституційного, адміністративного та фінансового права Львівського національного університету імені Івана Франка;

М. М. Тищенко— докторюридичнихнаук, професоркафедриадміністративного права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого

Колектив авторів:

М. П. Кучерявенко — д-р юрид. наук, проф. (глави 1, 2, 3 (у співавт.), 4 (у співавт.), 5, 6 (у співавт.), 7 (у співавт.), 8 (у співавт.), 9, 12, 13 (у співавт.), 14, 18, 23, 27 (успівавт.), 29, 31, 32 (успівавт.)); І. М. Бондаренко— канд. юрид.

наук, доц. (глава3 (успівавт.)); О. О. Дмитрик— канд. юрид. наук, доц. (глави 17, 32 (у співавт.), 33, 34)); Д. А. Кобильнік — канд. юрид. наук, доц. (глава 13 (успівавт.)); М. В. Жернаков— канд. юрид. наук(глави4 (успівавт.), 8 (успівавт.)); І. В. Вернидубов— канд. юрид. наук(глави21 (успівавт.), 22 (успівавт.));

І. Є. Криницький — канд. юрид. наук, доц. (глави 10, 11, 30)); О. О. Головаше-

вич— канд. юрид. наук(глава27 (успівавт.)); М. О. Перепелиця— канд. юрид. наук, доц. (глави7 (успівавт.), 20, 28 (успівавт.)); Г. В. Россіхіна— канд. юрид. наук, доц. (глави 15, 16, 24, 25 (у співавт.)); О. А. Лукашев — канд. юрид. наук, доц. (глави 19 (у співавт.), 21 (у співавт.), 22 (у співавт.), 26)); А. О. Храбров — канд. юрид. наук, доц. (глава19 (успівавт.)); А. В. Салєнков— канд. юрид. наук (глави 6 (у співавт.), 25 (у співавт.), 28 (у співавт.)).

ПодатковеправоУкраїни: навч. посіб. / заред. М. П. Кучерявенка. —

П44 Х. : Право, 2010. — 256 с. ISBN 978-966-458-177-3

У навчальному посібнику розглядається зміст податкового права як складного інституту фінансового права. У Загальній частині на основі системного аналізу розкрито зміст інститутів податкового права, що регулюють оподаткування в Україні.

ВОсобливій частині висвітлені питання правового регулювання податків і зборів, що становлять податкову систему України.

Для викладачів і студентів юридичних і економічних вузів, працівників податкових органів, практичних працівників підприємств і організацій.

ББК 67.9 (4 УКР) 303

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

Глава 1

Податкове право як інститут фінансового права

§1. Місце інституту податкового права

всистемі фінансового права

Для галузі фінансового права характерний набір інститутів, що забезпечуєвсісторониіелементиюридичногорежимурухудержавних коштів. Необхідновраховувати, щоінститутифінансовогоправапередбачають цілісне регулювання тільки в межах галузі і мають спеціалізований характер щодо певної групи правових норм.

Якщо виходити з визначення галузі права, то це насамперед відносно замкнута частина системи права, яка включає сукупність норм, що регулюють суспільні відносини у певній сфері діяльності людей, яка має принципову своєрідність. Саме замкнутою частиною системи права виступає фінансове право, тоді як податкове право не можна розглядати як відокремлену частину системи права: як специфічну — так, але не більше.

Податкове право являє собою складний інститут фінансового права, якийрегулюєосновидохідноїчастинибюджету. Складнийхарактер інституту податкового права означає певну ієрархічну структуру. Ця структура включає самостійні базові інститути оподаткування (інститут оподаткування фізичних осіб; інститут місцевих податків і зборів; інститут податкової відповідальності та ін.).

Таким чином, податкове право:

1)виступає як інститут предметний, тобто присвячений строго визначеному предмету — різновиду відносин, що складаються з приводу встановлення, сплати і стягнення податків і зборів, їх зміни

іскасування;

2)регулює суспільні відносини щодо встановлення, справляння

істягнення податкових платежів, їх зміни і скасування; розподіл і ви-

3

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

користання бюджетних коштів перебуває за межами податкових відносин, як і питання встановлення і стягнення неподаткових платежів та інших державних зборів;

3)встановлює обов’язок юридичних і фізичних осіб по сплаті податків і зборів, а також регламентує процедуру обчислення і сплати податківізборів, порядокздійсненняподатковогоконтролюізастосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства;

4)виступає як складний інститут, що включає сукупність своєрідних фінансово-правових норм. Ця специфіка передбачає аналіз відносин, якіохоплюютьрухкоштіввідплатниківдовідповіднихфондів (бюджетів) у формі податкових платежів.

Саме тому, якщо предмет фінансового права охоплює відносини, пов’язані з рухом державних коштів, то податкове право виділяє тільки відносини щодо однонаправленого руху коштів знизу вгору — від платників до бюджетів у формі податків і зборів.

§2. Зміст і особливості інституту податкового права

Юридичні норми утворюють галузь права не безпосередньо, а через інститути. Формування галузі може охоплювати кілька ступенів (інститут — складний інститут — підгалузь — галузь). Податкове право займає чітко виражене проміжне положення. З одного боку, до нього входять інститути більш вузької групи відносин (інститут місцевихподатківізборів, оподаткуванняюридичнихосібтощо), здругого боку, складний інститут податкового права є одним з елементів, які утворюють цілісну галузь фінансового права. Специфіка відносин, урегульованих податковим правом, дозволяє виділити його в самостійний фінансово-правовий інститут, у чому Н. І. Хімічева бачить перспективи подальшого розвитку.

Отже, складний інститут податкового права являє собою відмежованийкомплексюридичнихнорм, якізабезпечуютьціліснерегулювання різновиду відносин, пов’язаних з надходженням до бюджетів податків і зборів. Податкове право являє собою відносно самостійний сектор фінансового права і займає автономне положення щодо інших

4

Глава 1. Податкове право як інститут фінансового права

інститутівцієїгалузі. Певнавідмежованістьйогополягаєврегулюваннівизначеного, дужеспецифічноговидусуспільнихвідносин. Замкнутість, відмежованість його менш виражена, ніж у галузях, оскільки

увзаємодії з іншими інститутами здійснюється загальне регулювання відносин, що становлять предмет фінансового права. Тому тільки

узв’язку з іншими інститутами податкове право забезпечує загальне галузеве регулювання.

Взаємодія з іншими інститутами фінансового права передбачає певні відносини субординації. Самостійні підрозділи усередині податковогоправасвідчатьпроскладнийхарактерцьогоінституту. Внутрішня організація інституту податкового права, характер охоплюваного ним нормативного матеріалу передбачає наявність певної структури цього інституту. Природно, що структура інституту податкового прававизначаєтьсябагатьмадеталями, однакхарактеризуєтьсяпевними загальними принципами. До них належать:

1.Наявністькомплексурівнихприписів. Доінститутуподаткового права входить комплекс однопорядкових нормативних положень, які регулюютьвідносноодноріднівідносини. Цесистеманорм, яківизначають оподаткування юридичних осіб, відносини щодо регулювання оподаткування фізичних осіб тощо. При цьому необхідно відрізняти комплекс норм від асоціації норм, що мають одну генеральну норму з подальшою її конкретизацією.

2.Різнобічний вплив податкових норм на урегульовані відносини, які забезпечують єдиний підхід, що і об’єднує їх у складний інститут.

3.Об’єднання всіх норм інституту податкового права стійкими закономірними зв’язками, які виражені в загальних приписах. Як такі зв’язки виділяються принципи податкового права, принципи оподаткування, що мають законодавче закріплення. Вони пронизують і юридичну конструкцію кожного окремого інституту податкового права. Диференційованість нормативного матеріалу, його взаємозв’язок визначаються зв’язком елементів. Це припускає певну логіку розгляду деяких груп відносин. Наприклад, аналіз окремого податкового механізму здійснюється у певній послідовності: платник, об’єкт оподаткування, ставка податку, пільги при оподаткуванні тощо.

Змістінститутуподатковогоправапронизанозагальнимиюридичнимиосновами. Томувскладномуінститутіподатковогоправаокремі

5

ЗАГАЛЬНА ЧАСТИНА

інститути очолюються нормами-принципами, визначеними прямо в тексті законодавчого акта (визначення податку, принципів системи оподаткування в Законі України від 18 лютого 1997 року «Про систему оподаткування»). Окремі інститути податкового права також очолюються нормами-принципами (визначення прибутку, доданої вартості тощо).

Контрольні питання

1.Місце інституту податкового права в системі фінансового права.

2.Зміст і особливості інституту податкового права.

6