18. Понятие инвестиций, их классификация, объекты, субъекты и сферы инвестиционной деятельности.

Инвестиции – это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода и иных выгод. Объекты: основные фонды, ЦБ, кредты, научно-техническая продукция. Субъекты: инвесторы, заказчики, испольнители, посреднические организации. Субъекты инвест. дейтельности действуют в инвестиционной сфере, где осуществляется практическая реализация инвестиций. В состав инвестиционной сферы включаются: сфера капитального строительства, где происходит вложение инвестиций в основные и оборотные производственные фонды отраслей. инновационная сфера, где реализуется научно-техническая продукция и интеллектуальный потенциал; сфера обращения финансового капитала (денежного, ссудного и финансовых обязательств в различных формах). Классификация: По объектам вложения капитала: реальные (капиталообразующие) и финансовые. По характеру участия в инвест. процессе: прямые (прямое участие инвестора в выборе объектов инвестирования и вложения капитала) и непрямые (вложение опосредованное финансовыми посредниками) По производственной направленности: валовые (хар. общий объем кап. инвестируемого в воспроизводство ОС и нематериальных активов в опред. периоде), реновационные (в простое воспроизводство ОС и амортизируемых нематериальных активов) и чистые (в расширенное воспр-во ОС и нематериальных активов). По отношению к предприятию инвестору: внутренние и внешние По периоду осуществления: краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (более 1 года). По совместимости: независимые (могут быть реализованы автономно или параллельно),взаимозависимые (в объекты, очередность реализации или последующей эксплуатации зависит от др.), взаимоисключающие (аналоговые). По уровню доходности: высокодоходные (> средней нормы прибыли), среднедоходные, низкодоходные, бездоходные. По уровню инвестиционного риска: безрисковые, низкорисковые, среднериского, высокрисковые. По уровню ликвидности: высокликвидные (до месяца), среднеликвидные (1-6 месяцев), низколиквидные (больше полугода), неликвидные. По форме собственности: частные, государственные, смешанные. По характеру использования капитала в инвет процессе: первичные (исп. вновь сформ. для инвест. целей капитал), реинвестиции (повторное использование капитала, при цусловии его высвобождения в процессе реализации раннее выбранных инв. проектов), дезинвестиции (процесс изъятия раннее инвестир. кап. из инв. оборота при условии без последующего его использования в инвест. целях). По региональным источникам: отечественные, иностранные. Прямые иностр. ин. – категория международной иностр. деятельности, отражающая стремление хоз. единицы резидента одной страны приобрести устойчивое влияние на деят. предприятия располож. в др. стране, путем участия в УК (не менее 10%). По региональной направленности: на внутреннем рынке, на международном рынке.

19. Финансовые инвестиции. Оценка инвестиционных качеств и эффективности финансовых инвестиций. Финансовое инвестирование осуществляется в следующих основных формах: Вложение капитала в уставные фонды совместных предприятий. Вложение капитала в доходные виды денежных инструментов. Вложение капитала в доходные виды фондовых инструментов. Оценка эффективности того или иного финансового инструмента инвестирования сводится к оценке реальной его стоимости, обеспечивающей получение ожидаемой нормы инвестиционной прибыли по нему. Эффективность любых форм инвестиций рассчитывается на основе сопоставления эффекта (дохода) и затрат на его получение. Основными критериями инвестиционных качеств объектов инвестирования являются доходность, риск и ликвидность. Расчет приведенного чистого дохода по финансовым инвестициям имеет определенные отличия от определения дохода от реальных инвестиций. При оценке сравнительной эффективности вложений в ценные бумаги приведенный чистый доход исчисляется как разность между приведенной стоимостью отдельных фондовых инструментов и стоимостью их приобретения. При этом сумма ожидаемых денежных доходов от инвестиций в ценные бумаги не включает амортизационных отчислений как по вложениям в реальные активы. Существенную специфику имеет и формирование денежных потоков по различным видам фондовых инструментов. По облигациям и другим аналогичным долговым инструментам ожидаемый доход складывается из потоков процентных сумм по этим активам и стоимости самого актива на момент погашения. Важную роль при оценке эффективности инвестирования играет величина нормы дисконта, используемая при приведении сумм будущих денежных потоков к настоящему времени. Необходимость выбора соответствующей конкретному инвестиционному объекту нормы дисконта обусловлена существенными колебаниями уровня риска. Дифференциация нормы дисконта должна осуществляться с учетом следующих параметров: средней стоимости ресурсов, предназначенных для инвестирования, прогнозируемого темпа инфляции в рассматриваемом периоде, премии за инвестиционный риск.

20. Лизинг как способ среднесрочного финансирования инвестиций и перспективы его развития в Казахстане. Лизинг представляет собой инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование с правом последующего выкупа. Предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы. Формы: внутренний и международный. Виды: возвратный, вторичный, банковский, полный, сублизинг, чистый. Финансовый (равен сроку эксплуатации) и оперативный лизинг. Лизинг является важным источником среднесрочного и долгосрочного финансирования предприятий. Особую роль он играет в качестве эффективного средства увеличения активов лизингополучателей, в частности, малых, средних, а также вновь созданных предприятий, играющих ключевую роль в вопросах обеспечения занятости, внедрения инноваций и развития конкуренции в этих странах. Лизинг способствует дальнейшему развитию малого и среднего бизнеса, так как предоставляет малым и средним предприятиям, для которых по каким-либо причинам недоступны иные источники финансирования, возможность создания и модернизации своего производства.

21. Инвестиционный климат Казахстана и факторы, влияющие на него. Иностранные инвестиции – это инвестиции, осуществляемые в форме участия в уставном капитале юридических лиц РК, а также предоставления займов (кредитов) юридическим лицам РК, в отношении которых иностранные инвесторы имеют право определять решения, принимаемые такими юридическими лицами, и предоставления предметов лизинга на условиях, предусмотренных законодательством РК о лизинге. Иностранные прямые инвестиции (ИПИ) – это категория международной иностранной деятельности, отражающая стремление хозяйственной единицы-резидента одной страны приобрести устойчивое влияние (установление долгосрочных отношений, как правило, не менее чем с 10 процентной долей в уставном фонде предприятия) на деятельность предприятия, расположенного в другой стране. Инвестиционный климат является критерием зрелости рыночных реформ, доверия мирового сообщества к устойчивости прав собственности, к обстановке в данной стране в целом. На приток инвестиций, в т.ч. иностранных влияют две основные группы факторов: 1. обеспеченность страны ресурсами, необходимыми для реализации проекта (сырьё, материалы, рабочая сила, рынок сбыта): географическое распределение ресурсов и рынков; конкуренция цен на ресурсы (рабочая сила, сырьё и пр.); долгосрочный потенциал и размер рынка. 2. инвестиционный климат (законодательство, политика, налоги): политическая стабильность; политический либерализм; стабильная правовая система; развитая инфраструктура; социально-культурная близость. Первая группа факторов оказывает влияние на доходность проекта, вторая – на степень риска вложений в данный проект. Улучшение инвестиционного климата означает уменьшение рисков вложений при сохраняющейся доходности, что приводит к росту количества привлекательных проектов и, следовательно, к росту прямых иностранных инвестиций в республику. Аналогично, рост экономики будет влиять на доходность вложений при неизменном риске, что также будет способствовать привлечению прямых иностранных инвестиций. При оценке инвестиционного климата Казахстана во внимание берут такие факторы, как: богатейшие природные ресурсы, аграрный и промышленный потенциал, стратегическое месторасположение, политическая стабильность, отсутствие межнациональных конфликтов. А в последние годы ряд экономических факторов, таких, как рост сбережений, стабилизация инфляционных процессов, улучшение финансового положения предприятий, снижение ставки рефинансирования, позволившей банкам второго уровня снизить процентные ставки по кредитам, способствовали росту инвестиционной активности со стороны отечественных и иностранных инвесторов. Бизнес-климат страны, поддерживается благоприятным инвестиционным законодательством, привлекательными мерами поддержки инвестиций, а также экономической и политической стабильностью.

22. Цели и задачи современной инвестиционной политики РК Признавая важность привлечения капитала в экономику страны для ее нормального функционирования, наше государство проводит соответствующую политику по мобилизации средств на организацию воспроизводства материальных и духовных благ в стране. Инвестиционная политика - составное звено экономической политики государства, система мер, определяющая объем, структуру и направление капитальных вложений, рост основных фондов и их обновление на основе новейших достижений науки и техники.

Цель государственной инвестиционной политики Казахстана заключается в реализации поддержания жизненно важных отраслей для обеспечения экономического роста и повышения производительности труда. Задачи государственной инвестиционной политики любого государства зависят от поставленной цели. Например, если приоритетной целью государственной экономической политики является развитие сельского хозяйства, то основной задачей государственной инвестиционной политики является поддержка и развитие сельского хозяйства. Если приоритетной целью государственной политики является укрепление обороноспособности страны, задача государственной инвестиционной политики - поддержка оборонной промышленности и т.д.

Для Казахстана выбор приоритетов для реализации инвестиционной политики связан, прежде всего, с:

• развитием экспортного потенциала, обеспечивающего поступление валютных средств для инвестирования других производств;

• государственной поддержкой отраслей, образующих систему жизнеобеспечения страны;

• инвестированием производств и отраслей, производящих конкурентоспособную продукцию, пользующуюся высоким спросом на внутреннем и внешнем рынках;

• инвестированием производств, выпускающих продукцию высокого качества. 

Исходя из этого, одной из главнейших целей инвестиционной политики является обеспечение устойчивого экономического роста. Именно экономическому росту в Послании президента Н.Назарбаева к народу «Казахстан – 2030» отводится роль материальной основы, источника процветания, безопасности и улучшения благосостояния всех казахстанцев»¹². Устойчивым признано такое развитие, которое обеспечивает социальную стабильность общества, экологическую безопасность и экономическую эффективность. 

Казахстанские ученые-экономисты видят целью государственной экономической политики достижение динамичного общеэкономического равновесия, определяемого выполнением следующих условий:

1. Постоянным и соразмерным экономическим ростом, означающим не просто увеличение производства реального ВВП в целом или на душу населения, а вызванного инновационными технологиями производства и, как следствие, соответствующими структурными изменениями в национальной экономике;

2. Экономической стабильностью, которая характеризуется стабильностью цен и покупательнойспособностью национальной валюты, низкими уровнями инфляции и бюджетного дефицита;

3. Внешнеэкономическим равновесием, то есть поддержанием положительного платежного баланса страны, предупреждением чрезмерного отрицательного сальдо внешней торговли, поддержанием в приемлемых рамках внешнего долга страны;

4. Экономической справедливостью, под которой понимаются не только обеспечение всех граждан материальными благами и услугами в объемах, гарантированных Конституцией страны, но и создание равных экономических условий для всех хозяйствующих субъектов, развитие рыночной конкуренции и регулирование деятельности монополистов. 

Таким образом, определение места и роли инвестиционной политики в структуре экономической политики заслуживает особого внимания. Инвестиционная политика устанавливает приоритетные показатели, направленные на выработку экономических стратегий и направлений развития страны. 

23. Финансовый анализ инвестиционного проекта

Важной составной частью любого бизнес-плана при оценке эффективности вложения инвестиций является проведение финансового анализа инвестиционного проекта и принятие соответствующих решений на основе проведенного анализа.

Для проведения финансового анализа инвестиционного проекта используются следующие группы коэффициентов финансовой оценки проекта: коэффициенты рентабельности; коэффициенты оборачиваемости; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты ликвидности.

Приведенный выше перечень коэффициентов финансовой оценки не является полным, но соответствует составу исходной информации и позволяет оценить проект с различных точек зрения. Коэффициенты определяются для каждого шага планирования в течение проектного цикла.

1. Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность проекта за установленный период времени. Их рассчитывают как отношение полученной прибыли к затраченным средствам. При оценке проекта определяют: рентабельность активов; рентабельность инвестированного капитала; рентабельность собственного капитала; рентабельность реализации товаров и услуг; стоимость реализации продукции.

2. Коэффициенты оборачиваемости характеризуют скорость оборота (т.е. превращения в денежную форму) средств. Чем она выше, тем выше платежеспособность проекта и тем более высок его инвестиционный потенциал. Эти коэффициенты также характеризуют достаточность реализации товаров и услуг с точки зрения задействованных в проекте средств. При оценке проекта определяют: оборачиваемость активов; оборачиваемость инвестированного капитала; оборачиваемость уставного капитала; оборачиваемость оборотных средств; длительность оборота.

3. Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов, имеющих долгосрочные вложения в проект, и отражают способность предприятия погашать долгосрочную задолженность. При оценке финансовой устойчивости проекта определяют следующие коэффициенты: концентрации собственного капитала; концентрации заемного капитала; финансовой зависимости.

4. Коэффициенты ликвидности характеризуют способность проекта покрывать текущие обязательства. К ним относятся коэффициенты: общей (текущей) ликвидности; срочной ликвидности; абсолютной ликвидности.

Конкретные рекомендуемые значения коэффициентов ликвидности, используемые при финансовом анализе инвестиционного проекта часто указываются в открытых источниках. Одно из основных направлений использования коэффициентов финансовой оценки проекта – анализ рентабельности активов (РА), которая определяется рентабельностью продаж (РП) и оборачиваемостью активов

Таким образом, приведенные коэффициенты финансовой оценки инвестиционного проекта позволяют рассматривать его с различных позиций и тем самым анализировать устойчивость финансового положения на каждом шаге расчетов.

24. Источники и методы финансирования и кредитования инвестиций. Источники финансовых инвестиций: собственные финансовые ресурсы и внутрихоз. резервы инвесторов (амортиз. отчисл., чист. прибыль, возмещ. потерь, страх. компенсации) земные источники (банк и небанк ркедиты, облигац. займы), привлеченные денежные ресурсы (ср-ва от эмиссии акций, взносов юр. и физ. лицв УК), ден. ср-ва централизуемые добровольными союзами, фин-промыш. группами, застройщиками для долевого участия в строит-ве объектов. ср-ва бюджетов (респ., местных) ср-ва внебюджетных фондов ср-ва иностр. инвесторов. При разработке инвестиционного бюджета обычно рассматривают пять основных методов финансирования капитальных вложений: Внутреннее самофинансирование (проявляется в самоокупаемости и самофинансировании). Акционирование (эмиссия собственных акций) – для реализации крупномасштабных проектов, при отраслевой или региональной диверсификации инвест. деятельности.. Кредитное финансирование (кредиты, облигации, займы) Финансовый лизинг – при недостатке собств. ср-в, по сути, разновидность долгосрочного кредита, в натуральной форме, погашается в рассрочку регулярными лиз. платежами.. Комбинированное (смешанное) финансирование. В международной практике для реализации крупномасштабных инвестиционных проектов используют следующие источники финансирования: кредиты и займы международных финансово-кредитных организаций; кредиты международных экспортных агентств; кредиты национальных коммерческих и инвестиционных банков; возможности международного и национальных рынков капитала; средства частных компаний и вкладчиков и др.

НАЛОГИ

Акцизы: порядок исчисления и уплаты Плательщики физ. и юр. лица, кот. производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деят-ти, импортируют подакцизные товары. Подакцизные товары - все виды спирта, алкогольная продукция, пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5%, табачные изделия, бензин (за искл. авиационного), дизельное топливо, легковые авто (кроме авто с ручным управлением, спец. предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.Объект обложения: операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и добытыми, и розлитыми им подакцизными товарами: реализация и передача на переработку на давальческой основе подакцизных товаров, взнос в уставный капитал, использование подакцизных товаров при натур. оплате, отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям, использование товаропроизвод. произведенных и добытых, и розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд, оптовая реализация бензина (за искл. авиационного) и дизельного топлива, реализация конфискованных и бесхозяйных, перешедших по праву наследования к гос-ву и безвозмездно переданных в собственность гос-ву подакцизных товаров, порча, утрата подакцизных товаров, акцизных марок.Ставки акцизов устанавливаются в % (адвалорные) к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала. На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза мб установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, след. за отчетным налог. периодом. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком. При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи. Акциз на алкогольную продукцию, за искл. виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок. Налог. период – календ. месяц. По окончании каждого налог. периода нал-щик обязан представить в налог. органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа 2 месяца, след. за налог. периодом.

Земельный налог: порядок исчисления и уплаты юридическими лицами Плательщик: Физ. и юр. лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого зем. налога, религиозных объединений и прочих. Налогооблаг. объект – зем. участок, за искл. Зем. участков общего пользования населенных пунктов, зем. участков, занятых сетью гос-ных авто дорог общего пользования, и зем. участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства РК, зем. участки, приобретенные и используемые для реализации инвест. проекта. Налог. база - площадь зем. участка. В целях НО в зависимости от целевого назначения все земли распределяются по категориям. При этом обложению зем. налогом подлежат только земли с/х назначения, земли населенных пунктов и земли промышленности. Остальные категории земель облагаются только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование. На основании такого распределения устанавливаются базовые ставки зем. налога. Так, например, базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв от 0,48 тенге до 202,65 тенге. Налог. период: календар.год. Исчисление налога производится налогопл-ми (за искл. юр. лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в СНР для юр. лиц-производителей с/х продукции) путем применения соотв. налог. ставки к налоговой базе отдельно по каждому зем. участку. Юр. лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налог. периода тек. платежи по зем. налогу. Расчет тек. платежей по зем. налогу представляется не позднее 15 февраля тек. Налог. периода. Суммы тек. платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Окончательный расчет и уплата зем. налога производится в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налог. период. Декларация по зем. налогу представляется в налог. орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Индивидуальный подоходный налог: доходы, не облагаемые у источника выплаты Плательщик: физ. лица - резиденты, имеющие объекты НО; физ. лица - нерезиденты, имеющие объекты НО. Объект ИПН: доходы, облаг. у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенс. выплаты из накопит. пенс. фондов, стипендии, доход по договорам накоп. страхования; доходы, не облаг. у источника выплаты – имущ. доход, налогооблаг. доход ИП, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами РК; доходы физ. лиц, НЕ подлежащих НО - адресная соц. помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с гос. ЦБ, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от МЗП, выплаты для оплаты мед. услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые др. доходы. По налогу, НЕ облаг. у источника выплаты - исчисляется налогопл-ком самостоятельно по ставке 10 % и уплачивается по итогам налог. года не позднее 10 раб. дней после 31.03 года, следующего за отчетным. ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10% к сумме получ. дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог. вычеты по ИПН: сумма в размере МЗП, (2011г. - 15 999тг); обязат. пенс. взносы в накоп. пенс. фонды - 10% от дохода; добров. Пенс. взносы, вносимые в свою пользу; страх. премии, вносимые в свою пользу физ. лицом по договорам накопит. страх-я; суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам. Декларация по ИПН: налогоплат-ки-резиденты, имеющие доходы, не облаг. у источника выплаты; физ. лица полуившие имущ. доход; частные нотариусы, адвокаты; физ. лица, получающие доходы за пределами РК; физ. лица, имеющие деньги на счетах в иностр. банках, находящихся за пределами РК; лица, на кот. возложена обязанность по подаче декларации в соотв. с зак-ным актом РКтан о борьбе с коррупцией; депутаты Парламента РК, судьи; не позднее 31.03 года, следующего за нал. годом. Налог. периодом установлен календарный год.

Индивидуальный подоходный налог: доходы, облагаемые у источника выплаты Плательщик: физ. лица - резиденты, имеющие объекты НО; физ. лица - нерезиденты, имеющие объекты НО. Объект ИПН: доходы, облаг. у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенс. выплаты из накопит. пенс. фондов, стипендии, доход по договорам накопит. страхования. доходы, не облаг. у источника выплаты – имущ. доход, налогооблаг. доход ИП, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами РК. доходы физ. лиц, НЕ подлежащих НО - адресная соц. помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с гос. ЦБ, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от МЗП, выплаты для оплаты мед. услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые др. доходы. Ставки ИПН: доходы, облаг. ИПН у источника выплаты - по ставке 10%; доходы в виде дивидендов - по ставке 5%. Налог. вычеты по ИПН: сумма в размере МЗП, (2011г. - 15 999 тг); обязат. пенс.взносы в накопит. пенс. фонды - 10% от дохода; добровольные пенс. взносы, вносимые в свою пользу; страховые премии, вносимые в свою пользу физ. лицом по договорам накопит. страхования; суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.Исчисление и удержание производится налог. агентами не позднее дня выплаты дохода, облаг. у источника выплаты. По налогу, удерживаемому у источника выплаты - не позднее 20 числа след. за месяцем выплаты, по месту своего нахождения. По налогу, НЕ облаг. у источника выплаты - исчисляется налогопл-ком самост. по ставке 10 % и уплачивается по итогам налог. года не позднее 10 раб. дней после 31.03года, след. за отчетным. ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10% к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.Декларацию по ИПН и соц. налогу представляется налог. агентами, выплачивающие доходы, облаг. у источника выплаты. Декларация подается в налог. органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа 2 месяца, след. за ИПН отчетным кварталом. В приложении к расчету по ИПН указываются сведения о выплаченных доходах физ. лицам. Налог. периодом установлен календ. квартал.

Классические и современные принципы налогообложения Классические принципы НО Адама Смита: принцип справедливости — возложение одинаковой нал. обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонт. справедливость) и возложение нал. обязанности в пропорции к доходу (вертик.справедливость); при этом принцип горизонт. и вертик. справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление; принцип определенности — размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены, для налогоплат-ка не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов; принцип удобства — каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогопл-ка, в совр. условиях это определяется, как право налогопл-ка выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предприн-во с упрощенными и благоприят. нал. правилами; принцип экономии-администр. издержки от взимания налогов должны быть минимальными. + 9 правил НО Вагнера (4 группы). 1 – фин. принципы организации НО (достаточность обложения; эластичность обложения),2–народнохоз-е принципы (надлежащий выбор источника обложения, в частности, решения вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом; правильная комбинация различных налогов в такую систему, кот. бы считалась с последствиями и с условиями их переложения), 3 - этические принципы (всеобщность обложения; равномерность), 4 - административно-тех. (определенности обложения; удобства уплаты налога; макс. уменьшения издержек взимания). Нал. Зак-во РК: обязательности; определенности; справедливости; единства нал. системы; гласности нал. зак-ва.

Корпоративный подоходный налог: особенности исчисления налогооблагаемого дохода юридического лица Налогооблаг. доход определяется как разница между СГД с учетом корректировок, и вычетами. Расходы нал-ка, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблаг. дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммун. служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фикс. активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на соц. выплаты, превышение отриц. курсовой разницы над положит., расходы по налогам и т.д.   При этом некот. виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных зак-вом норм - по представительским расходам, расходам по вознаграждению, расходам по налогам, расходам по фикс.активам (ремонт и амортизация), расходам на обучение сотрудников и т.д. Вычеты производятся налогопл-ком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налог. периоде, в котором они фактически произведены, за искл. расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налог. периоде, к кот. они относятся. Налогооблаг. доход подлежит его дальнейшей корректировке. Расходы, фактически понесенные налогопл-ком на содержание объектов соц. сферы, подлежат исключению из налогооблаг. дохода в пределах 3-х % от налогооблаг. дохода.Убыток от предприн-кой деят-ти – превышение вычетов над скорректированным СГД, кот. может переноситься в налог. учете на послед. 10 лет для погашения за счет налогооблаг. дохода послед.налог. периодов.

Корпоративный подоходный налог: особенности формирования совокупного годового дохода юридического лица СГД юр. лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в РК и за ее пределами в течение налог. периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положит. курсовой разницы над суммой отриц. курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. СГД налог-ка подлежит корректировке. Так, например, из него искл. дивиденды, полученные от юр. лица-резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты в РК и некот. Др. виды доходов.Расходы налог-ка,связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблаг. дохода.

Корпоративный подоходный налог: порядок исчисления и уплаты Плательщики: Юр. лица-резиденты РК, применяющие общеустановленный порядок; Юр.лица-нерезиденты, осуществл. Деят-ть в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. Объекты обложения:1) налогооблаг. доход;2) доход, облагаемый у источника выплаты;3) чистый доход юр. лица-нерезидента, осуществляющего деят-ть в РК через постоянное Учреждение. Налогооблаг.доход определяется как разница между СГД с учетом корректировок. Ставка КПН в РК – 20%, применяется к н/о доходу при общеустановленном режиме. Также существуют: 10 % - применяется к налогооблаг. доходу налогопл-ком,  для кот. земля явл. основным средством производства. 15% применяется к сумме выплач. дохода (за искл. доходов нерезидентов из источников в РК). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты (#дивиденды, доходы нерезидентов из источников в РК, вознаграждение, выплачиваемое юр. лицам, выигрыши и др.) и затем подлежат вычеты из н/о дохода при подтверждении соотв.документами. КПН исчисляется за налог.период путем применения ставки, к налогооблаг. доходу с учетом произведенных корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков сроком до 10 лет включительно для погашения за счет налогооблаг. дохода последующих налог. периодов. Период, за кот. исчисляется КПН -  календарный год (с 01 января по 31 декабря). Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах НО и объектах, связанных с НО по КПН, представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налог. периодом. Окончательный расчет (оплата – разница между начисленными авансовыми платежами за отчетный налог. период и фактически исчисленным корпор. налогом) по итогам налог. периода налогопл-щик осуществляет не позднее 10-ти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по КПНу: 1)СГД с учетом корректировок  за налог. период, предшествующий предыдущему налог. периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП; 2) вновь созданные налогопл-ки - в течение налог. периода, в кот. осуществлена гос-ная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налог.периода; 3) вновь зарегистрированные в налог. органах в качестве налогопл-ков юр. лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через ПУ без открытия филиала, представ-ва, - в течение налог. периода, в кот. осуществлена регистрация в налог. органах, а также в течение последующего налог. периода. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение тек. Налог.периода. Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыд. Налог. период, представляется за 1 квартал отчетного налог. периода не позднее 20 января. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыд. Налог. период, исчисляется в размере 1/4 от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыд.налог.период.АП 2011 г. (1 кв.) = (1/4*АП 2010 г.)*20.Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыд. Налог. период, представляется налогопл-ком в течение 20 календарных дней со дня ее сдачи за 2,3,4 кварталы отчетного налог. периода. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыд. Налог. период, исчисляется в размере 3/4 от суммы КПН, исчисленного за предыд. Налог. период.АП 2011 г. (2,3,4 кв.) = (3/4* КПН по декларации за 2010г.)* 20.

Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и уплаты Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и уплаты. НДС - отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облаг. обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за получ. товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.Плательщики НДС: Лица, кот. встали или обязаны встать на учет по налогу на добав. стоимость РК; индивид. предприниматели, юр. лица, за искл. Гос-ных учреждений,  нерезиденты, осуществляющие деят-ть вРК через постоянное учреждение, структурные подразделения юр. лица, признанные самост. Плат-ми налога на добавл.стоимость. Плательщиками НДС при импорте товаров явл.лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соотв. с таможенным зак-вом РК.Объекты обложения: Облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в РК, совершаемый плательщиком НДС, за искл. оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не явл-ся плат-ком НДС  в РК, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя. Облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за искл. освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соотв. с таможенным зак-вом РК. На учет по НДС можно не вставать в случае если в течение налог. периода, но не более календ. года, по итогам кот. размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает 30000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2011 году 1 512 тенге * 30 000 = 45 360 000тг). Ставки НДС: 12 % - по облаг. обороту и по облагаемому импорту; 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за искл. экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с междунар. перевозками. Обороты, освобожденные от НДС  -  обороты по реализации товаров (работ, услуг),  включающие, в частности, взносы в УК, фин. услуги, передачу имущества в фин. лизинг, геологоразведочные работы, импорт некот. товаров, в т.ч. импорт товаров физ. лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностр. валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д. Налог. период - квартал. НДС в зачет – если полученные товары, включая ОС, работы и услуги, используются в целях облаг. оборота, а также, если выполняются след. условия: получатель товаров (работ, услуг) явл. плат-ком НДС на дату выписки счета-фактуры; поставщиком выставлен счет-фактура; в случае импорта товаров - налог на добавл. стоимость уплачен в бюджет; в случаях если исполнено налог. обяз-во по уплате налога на добав. стоимость. Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налог. период не позднее 25 числа 2 месяца, следующего за отчетным налог. периодом, установленного срока для представления декларации по НДС. НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным зак-вом РК для уплаты таможенных платежей. Декларация по НДС за каждый налог. период подается не позднее 15 числа 2 месяца, следующего за отчетным налог. периодом.

Налог на имущество юридических лиц: порядок исчисления и уплаты Объект НО - явл. здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, явл-ся ос или инвестициями в недвижимость. Не явл. объектом н/о: земля, здания на консервации, гос. авто дороги общего пользования, объекты незавершенного строительства. Налог. база - среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бух учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как 1/13, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца тек. Налог. периода и первое число месяца периода, след. за отчетным. Юр. лица, имеющие объект НО на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК, ИП, имеющие объект НО на праве собственности на территории РК (налог. база по объектам ИП, применяющих СНР на основе патента, является стоимость приобретения). Юр. лица-нерезиденты РК по объектам обложения, находящимся на территории РК. НЕ явл. плат-ми – плат-ки единого зем. налога в пределах установленных нормативов потребности, религиозные объединения, крестьянские и ферм.хозяйства, госучреждения, госпредприятия. Налог. период – календ. Год. Исчисление налога производится самостоятельно путем применения соотв. ставки налога к налог. базе по след. ставкам: 1,5% к среднегод. стоимости объектов НО применяют юр. лица, работающие по общеустановленному режиму; 0,5% применяют ИП и юр лица, работающие на основе упрощенной декларации, по объектам обложения, переданным в пользование или аренду исчисляется налог поставке 1%.;0,1% применяют некоммерч. организации и организации, осуществляющие деят-ть в соц. сфере и т д. Плат-ки налога обязаны уплачивать в течение налог. периода текущие платежи по налогу на имущество. Суммы тек. платежей налога вносятся налогопл-ком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налог. периода. Окончательный расчет и уплата налога на имущество производится в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации (не позднее 31 марта) года за налог. период. Расчет сумм тек. платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налог. периода.

Налог на транспортные средства: порядок исчисления и уплаты Плательщики:Физ. лица, имеющие объекты обложения на праве собственности; Юр. лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Лизингополучатель - по объектам обложения, переданным (полученным) по договору фин. лизинга. Объектом обложения: Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие гос. рег. и (или) состоящие на учете в РК. При этом не явл. объектами НО карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, а также специализир. мед.трансп. средства.Исчисление налога производится по ставкам по каждому трансп. средству, установленным в МРП. Например для легковых авто от 1 до 117 МРП, а для грузовых и спец. автомобилей – от 3 до 9 МРП. Налог. период – календ. Год. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 5 июля налог. периода. Налогопл-ки – юр. лица производят окончательный расчет по налогу на трансп. средства в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации по налогу на трансп средства за налог. период. Плательщики-юр. лица (за искл. юр. лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в СНР для производителей с/х продукции) представляют в налог. органы по месту регистрации объектов НО расчет тек.платежей по налогу на трансп. средства в срок не позднее 5 июля тек. налог. периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года, след. за отчетным.

Налогообложение недропользователей в РК: порядок исчисления и уплаты НО деят-ти по проведению операций по недроп-нию устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и спец. платежей недроп-лей. 1.спец.е платежи недроп-лей: подписной бонус; бонус коммерч. обнаружения; платеж по возмещению историч.затрат; 2.налог на добычу полезных ископаемых; 3.налог на сверхприбыль. 4.рентный налог на экспорт. Налог. режим, устанавливаемый для недроп-ля, определяется в контракте на недроп-ние. При этом контракт должен пройти налог.экспертизу и гос-ную регистрации в соотв. гос-ных органах.Первая – предусматривает уплату недроп-лем за искл. доли РК по разделу продукции налогов и др. обязат. платежей. Вторая – предусматривает уплату (передачу) недроп-лем доли РК по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и др. обязат. платежей, за искл. рентного налога на экспортируемую сырую нефть, акциза на сырую нефть, включая газовый конденсат, налога на сверхприбыль, зем. налога и налога на имущество. Вторая модель устанавливается только в контрактах о разделе продукции.Подписной бонус - разовый фикс. платеж за право осуществления деят-ти по недроп-нию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются правительством на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и эк-кой ценности месторождения. Этот бонус50 % уплачивается в бюджет не позднее 30-ти календарных дней с даты объявления налог-ка победителем конкурса. Оставшиеся 50% подписного бонуса уплачиваются не позднее 30-ти дней с даты вступления в силу контракта на недроп-ние. Декларация по подписному бонусу представляется недроп-лем в налог. орган по месту регистрации до 15 числа 2 месяца, след. за месяцем, в кот.наступил срок уплаты.Бонус коммерч. обнаружения уплачивается за каждое коммерч. обнаружение на контрактной территории, кроме контрактов на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих послед. их добычи. Объектом НО явл. объем физ. объем извлекаемых запасов полезных ископаемых. Уплачивается по ставке 0,1% от базы исчисления не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей гос-ным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация по бонусу представляется недроп-лем до 15 числа 2 месяца, след. за месяцем, в кот. наступил срок уплаты. Сумма историч. затрат, понесенных гос-вом на геологическое изучение и обустройство соотв. контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей гос-ным органом в порядке, установленном зак-вом РК, и уплачивается в бюджет. НДПИ уплачивается отдельно по каждому виду добываемых на территории РК минерального сырья, нефти, подземных вод и лечебных грязей. Объектом обложения физ. объем добытых за налог. период. Налог. база стоимость объема добытых за налог. период.. Стоимость - произведение объема добытых за единицу продукции. Мировая цена - произведение среднеариф. значения ежедневных котировок цен за налог. период и среднеариф. рыночного курса обмена тенге к соотв. иностр. валюте за соотв.налог. период. Для исчисления НДПИ в течение календ. года применяется прогрессивная ставка (7-20%-нефть; 0,5-1,5%), соотв-я планируемому объему добычи на тек. Налог. год по каждому отдельному контракту на недроп-ние.Налог. период НДПИ – календ. квартал. Уплатить в бюджет - не позднее 25 числа 2 месяца, след. за налог. периодом, декларация – до 15 числа 2 месяца, след. за отчетным.Налог на сверхприбыль: Объектом обложения налогом на сверхприбыль явл. часть чистого дохода недроп-ля (разница между н/о доходом для целей исчисления налога на сверхприбыль (СГД – вычеты по налогу на сверхприбыль) и КПН по контракту на недроп-ние) превышающая сумму, равную 25% от суммы вычетов недроп-я для целей исчисления налога на сверхприбыль, Ставка прогрессивная – 10-60%. Налог. период – календ. год. Срок уплаты до 15 апреля. Декларация до 10 апреля. Рентный налог на экспорт применяется при экспорте сырой нефти, газового конденсата, объект – реализуемый объем.Ставка налога прогрессивная и зависит от мировой цены – 0-32%. Налог. период – календ. квартал.Уплата до 25 числа 2 месяца, декларация до 15 числа 2 месяца.

Основные методы налогового учета Основные методы налогового учета. Налоговый учет - процесс ведения нал-ком (налог. агентом) учетной документации в соотв. с требованиями наст. Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах НО и объектах, связанных с НО, а также исчисления налогов и др. обязат. платежей в бюджет и составления налог. отчетности. Налог. учет основывается на данных бух.учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается зак-вом РК о бух.учете и фин. отчетности. Методы налог. учета в полном объеме до сих пор не определены Налог. Кодексом. Хотя приведенные там правила определения объектов налогооблаг. базы по разным налогам можно смело отнести к прямым методам налог. учета. Косвенные методы налог. учета индивидуальны как у налог. инспекторов, так и в бухгалтериях хоз. субъектов, поскольку у них различный практический опыт и цели проф. деят-ти. К числу прямых методов налог. учета доходов и расходов относятся: метод начисления и кассовый метод. Налог-щик (налог. агент) осуществляет ведение налог. учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных НК. Метод начисления - метод учета, согласно кот. независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Под учетной и налог. политикой следует понимать совокупность способов, приемов и правил, применяемых руководством хоз. субъекта для ведения бух.учета и раскрытия фин. и налог. отчетности, в соотв. с их принципами и методологией. Теория и практика налог. учета выработала семь спец. правил: Введение спец. налог.показателей и понятий, основанных на данных бух. учета, но применяемых для целей НО; установление спец.действий исполнения налог. обязательства; установление спец. правил формирования налог. показателей; установление корректировок; определение налог. периода; ведение налог.документации и отчетности; СНР. Избранные методы налог.учета отдельных объектов НО, должны быть отражены в учетной и налог. политике и соблюдаться в установленные сроки.

Основные признаки классификации налогов По объекту обложения: прямые (на доход и имущество физ. и юр. лиц, производящих уплату налогов) и косвенные налоги (на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф). Прямые налоги подразделяются на реальные (налоги на имущ-во) и личные (с полученного налогопл-ком дохода (прибыли). Косвенные налоги включают: налог на добав. стоимость, таможенные пошлины, акцизы. Формы уплаты налога: натур. и денежные. Преобладает денежная форма. НК РК допускает натур. форму уплаты налога недроп-ми в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом на недроп-ние. По субъектам уплаты можно выделить налоги с юр. лиц и налоги с физ. лиц. Территор. уровень: общегос-ные и местные. Деление определяются 2 факторами: кем установлен налог (центр. или местным органом), и доходным источником, какого бюджета он явл. (центр. или местного).Характер ставок:регрессивные, пропорц-е и прогрессивные. В зависимости от их использования : общие (абстрактные) и спец-е. Общие налоги предназначены для финн-ния текущих и капитальных расходов гос-го и местных бюджетов без закрепления за каким – либо определенных видов доходов. Спец. налоги имеют целевое назначение.В качестве инструмента бюджетного регулирования: закрепленные и регулирующие. Бюджетное регулирование - это сбалансирование бюджета, т.е. обеспечение равенства его доходной и расходной частей. Закрепленные налоги - налоги, кот. в соотв. с зак-вом закреплены как доходный источник за определенным видом Бюджета. Регулирующие налоги - налоги, кот. в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего. Налог, явл-ся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. Доходы республ. бюджета состоят из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов – как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов.

Основные принципы оценки эффективности инвестиционных проектов.

Основные различия прямых и косвенных налогов По объекту обложения выделяются прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физ.и юр. лиц, производящих уплату налогов. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налог. суммы, которые перечисляет гос-ву. Критерий деления налогов на прямые и косвенные основывается на предположении, что окончательным плательщиков прямого налога явл. владелец обложенной собственной или получатель обложенного налога, окончательным плат-ком косвенного налога явл. потребитель товара, на кот. налог перекладывается через надбавку в цене. Прямые налоги в участие в образовании цены включаются в цену на стадии производства. Взимаются по декларациям и кадастрам, источником уплаты является доход и имущество. Косвенные налоги включаются в цену на стадии реализации, взимаются по тарифам и источником уплаты являются расходы и потребление товаров и услуг. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Прямые налоги делятся на след. виды: Реальные: на землю; на недвижимость; на цб; на фонды предприятий; на денежный капитал.(# налог на имущество юр. и физ. лиц, налог на трансп.средства, зем. налог, единый зем. налог). Личные: на доходы; на имущество; на наследство; на дарение. (# КПН,ИПН и, в какой-то степени (применительно к налогу на сверхприбыль), - спец. платежи и налоги недроп-лей). Косвенные налоги включают: НДС, таможенные пошлины, акцизы.

Основные способы взимания налогов 1.декларационный, предусматр. подачу налогопл-ком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения, в ко., включают данные о доходах и расходах плат-ка, налог. льготах и порядке исчисления оклада налога; 2.у источника, предполаг. исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемый бухгалтерией предприятия или др.органом, кот. выплачивает доход; 3.кадастровый, предполаг. использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения; 4.уплата налога на основе СНР для малого бизнеса (на основе разового талона (до 2011 года, патента или упрощенной декларации), для крестьянских/ферм хозяйств, юр.лиц производителей с/х продукции и сельских потребит-х кооперативов. Патент - документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивид. подоходному налогу, за искл. Индивид. подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и соц.

Основные функции налогов Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется назначение данной эк-кой категории, как инструмента стоимостного перераспределения доходов гос-ва: фискальная – проявляется в бесперебойном обеспечении гос-ва фин. ресурсами, необходимыми для осуществления его деят-ти; социальная – поддержание соц. равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами отдельных групп населения; перераспределит. – обеспечение процесса перераспределения части совокупного обществ. продукта, главным образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой – в бюджет гос-ва в форме налогов; контрольная – своевременное отслеживание гос-вом поступлений в бюджет нал. платежей, что в конечном счете определять необходимость реформирования нал. системы и бюджетной политики гос-ва; регулирующая – рег-е хоз. конъюнктуры, структуры занятости, внешнеэк-ких связей, научно-тех-го прогресса и др. В свою очередь регулирующая функция имеет 3 составляющие: стимулирующая – с помощью налогов, льгот и санкций гос-во стимулирует тех. прогресс, увеличение числа раб. мест, капитальные вложения в расширение производства и др.; сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения доп. налогов; воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Указанное разграничение функций нал. системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Основные этапы развития налоговой системы Казахстана Налог. система – это совокупность видов налогов, методов их взимания и налог. зак-ва. Выделяют 5 основных этапов становления нал. системы РК. 1 этап. 1992-1994гг. 18.12.91г. принимается 1 закон «О налог. системе». Согласно этому закону стали функционировать 3 группы налогов: общегос-ные налоги (16 видов);общеобязат. налоги и сборы (10 видов); местные налоги (17+2). Характеристики 1-го этапа: отсутствие единой зак-ной базы; высокий уровень налог. бремени; большое кол-во налогов; сложный налог. механизм; дифференциированность ставок и наличие огромного кол-ва налог. льгот; нестабильность налог. зак-ва; слабый налог. аппарат; низкий уровень налог. культуры. 2 этап. Согласно выработанной в конце 1993г. концепции налог. реформы, она должна была проходить в 2 этапа: 1. 1994-1995гг. – принятие налог. кодекса – базиса налог. системы 2. 1996-1998гг. – завершение построения налог. системы. Задачи этапа – снижение налог. бремени, сокращение кол-ва налогов, приближение налог. системы к мировым стандартам Указ Президента РК «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г., введен в действие 1 июня 1995 года, делит налоги на 2 группы: 1. Общегос-ные налоги и сборы (5 видов: подоходный юр и физ лица, НДС, акцизы, налоги на операции с ЦБ, соц платежи с недропользов) 2. местные налоги и сборы (6 видов: земельный налог, на имущество, транспорт. сбор за регистраию лиц, занимающихся предприн. Деят-тью и юр лиц, за право заниматься отд видами деят, с аукционных продаж). За счет резкого сокращения кол-ва налогов, унификации налог. ставок, сужения налог. льгот (в целом, расширения налогооблаг. базы) произошло определенное снижение налог. бремени. В 1999г., указ приобрел статус Закона РК. 3 этап (1999-2001гг). начало эк-го роста, который характеризуется увеличением таких макроэк-ких показателей как ВНП, ВВП, нац. доход. Расширение налогооблаг. базы, ведущей к увеличению поступлений в бюджет, меняющиеся налог. отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налог. регулирования и формирования гос. бюджета. 4 этап (2002-2008 гг) введение подготовит. проекта (изданного 12 июня 2001 года) нового НК РК. Кодекс РК «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет», вступивший в силу 1.01.02г. 5 этап (2008г) Кодекс 2002г. насчитывал свыше 170 видов льгот и преференций. Послание президента народу РК, говорит о необходимости введения нового НК, имеющего характер закона прямого действия, предусматривающего снижение налог. нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно на средний и малый бизнес, и повышение эк-кой отдачи от добывающего сектора. В соотв. с НК РК 2009г. – 13 налогов, 5 сборов, 10 плат. Принципы налог. системы РК согласно ГК: обязательности, определенности, справедливости, единства налог. системы, гласности налог. зак-ва.

Особенности исчисления земельного налога для физических лиц Плательщик: Физ. и юр.лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого зем. налога, религиозных объединений и прочих.Налогооблаг. объект – зем.участок, за искл. зем. участков общего пользования населенных пунктов, зем. участков, занятых сетью гос-ных авто дорог общего пользования, и зем. участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства РК, зем.участки, приобретенные и используемые для реализации инвест. проекта. Налог. база - площадь зем. участка. Базовые налог. ставки на земли с/х назначения, предоставленные физ. лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в след. размерах: при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 0,01 гектара; на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара. Исчисление зем.налога, подлежащего уплате физ. лицами, производится налог. органами исходя из соотв. ставок налога и налог. базы в срок не позднее 1 августа. Физ. лица уплачивают в бюджет зем. налог не позднее 1 октября тек. года. ИП платят как юр. лица.

Порядок исчисления налога на имущества физических лиц Физ. лица, имеющие объект НО на праве собственности, при этом установлены определенные категории лиц, не явл-ся плат-ми налога на имущество (в т.ч. военнослужащие срочной службы, отдельно проживающие пенсионеры, герои Советского Союза, Соцтруда, и пр.). Объект обложения - принадлежащие на праве собственности и не используемые в предприн-кой деят-ти жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории РК, а также объекты незавершенного строит-ва, находящиеся на территории РК, – с момента проживания (эксплуатации). Налог. база - стоимость объектов н/о, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым прав-вом. Исчисление налога по объектам НО физ. лиц производится налог. органами по месту нахождения объекта НО независимо от места жительства налогопл-ка путем применения соотв. ставки налога к налог. базе в срок не позднее 1 августа налог. периода. Ставки налога на имущество физ. лиц составляют от 0,05 до 1% от стоимости объекта НО по прогрессивной шкале. Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налог. периода (календ. год).

Социальный налог: порядок исчисления и уплаты Плательщик: юр. лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деят-ть в РК через постоянное учреждение, филиалы и представ-ва иностр. юр. лиц; ИП, за искл. применяющих СНР, кроме СНР для отдельных видов деят-ти; частные нотариусы, адвокаты; структурные подразделения по решению юр. лица могут рассматриваться в качестве плательщиков соц. налога.Объектом обложения: Для юр. лиц - расходы работодателя, выплач. работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностр. персонала, и выплаты физ. лицам по договорам возмездного оказания услуг. Для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков. НЕ явл. объектом обложения соц. налогом: выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии гос-в, правительств гос-в и международных организаций, гос. премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплач. при расторжении индивид. трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспольз. трудовой отпуск, обязательные пенс. взносы, добровольные проф. пенс. взносы в накопит. пенс. фонды.Ставки налога: для юр. лиц-резидентов, а также нерезидентов, осуществляющих деят-ть в РК через пу, филиалов и представительств иностр. юр лиц, уплачивают соц. налог по ставке 11% от сумм облаг. доходов, выплаченных работодателем. ИП, за искл. применяющих СНР, кроме СНР для отдельных видов дея-ти, частные нотариусы, адвокаты уплачивают соц. налог в размере 2 МРП за себя и 1 МРП за каждого работника. СНР: крестьянское (фермерское) хозяйство ежемесячно исчисляют суммы соц. налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, а также главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства, на основе патента – 1/2 стоимости патента, по упрощенной декларации - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов. Специализир. организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения - 4,5%. Исчисление соц. налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер соц. отчислений В 2011г. ставка соц. отчислений равна 5% от суммы зарплаты за минусом обязательных пенс. взносов. В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее мин. размера зарплаты, установленного на соотв. Финн. год законом о респуб. бюджете, то объект обложения соц. налогом определяется исходя из мин. размера зар. платы.Уплата соц. налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрац. учета налогоплат-ка.Налог. период - календарный месяц.Декларация по соц. налогу представляется в нал. органы ежеквартально не позднее 15 числа 2 месяца, следующего за отчетным кварталом.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств СНР:для субъектов малого бизнеса, крестьянских (ферм) хозяйств, юр. лиц – производителей сельскохоз-й продукции. Крестьянские (ферм) хоз-ва вправе самост. выбрать СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств или общеустановленный порядок НО. СНР для крестьянских (ферм) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деят-ть крестьянских (ферм) хозяйств по производству с/х продукции, переработке с/х продукции собственного производства и ее реализации, за искл. деят-ти по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Плательщики единого земельного налога не явл. плательщиками след. видов налогов и др. обязательных платежей в бюджет: ИПН с доходов от деят-ти крестьянского (ферм) хоз-ва, на которую распространяется данный СНР; НДС - по оборотам от осуществления деят-ти, на которую распространяется данный СНР; земельного налога и платы за пользование земельными участками - по земельным участкам, используемым в деят-ти, на которую распространяется данный СНР; налога на трансп средства по объектам НО в пределах нормативов потребности; налога на имущество по объектам НО в пределах нормативов потребности. Налог. периодом по единому земельному налогу явл. календарный год. Объект обложения: базой для исчисления единого зем. налога является оценочная стоимость зем. участка. Исчисление единого зем. налога производится путем применения ставки 0,1% к оценочной стоимости зем. участка. Уплата единого зем. налога, соц. налога, ИПН, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, соц. отчислений, перечисление обяз. пенс. взносов производятся в след. порядке: суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налог. периода, не позднее 10 ноября тек. налог. периода; суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налог. периода, не позднее 10 апреля налог. периода, следующего за отчетным налог. периодом. Уплата соц. налога и ИПН, удерживаемого у источника выплаты, производится по месту нахождения зем. участков. Декларация для плательщиков единого зем. налога за предыд. Налог. период представляется плательщиками единого зем. налога ежегодно, в срок не позднее 31 марта тек. Налог. периода. При осуществлении видов деят-ти, на кот. не распространяется СНР для крестьянских (ферм) хозяйств, плательщики единого зем. налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление зарплаты), имущества (в т.ч. трансп средств) и производить исчисление, представление налог. отчетности и уплату соответств. налогов и др. обязат. платежей в бюджет по таким видам деят-ти в общеустановленном порядке и в СНР для субъектов малого бизнеса. Также это применяется при получении имущ. дохода и прочих доходов, не облаг. у источника выплаты. Плательщики единого зем. налога ежемесячно исчисляют суммы соц. налога по ставке 20% от МЗП за каждого работника, а также главу и членов крестьянского (ферм) хозяйства. Исчисленная сумма соц. налога подлежит уменьшению на сумму соц. отчислений, исчисленных в соотв. в размере 5%.

Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса СНР: для субъектов малого бизнеса, крестьянских (ферм) хозяйств, юр. лиц – производителей с/х продукции.СНР не вправе применять: 1.юр. лица, имеющие филиалы, представ-ва; 2.филиалы, представ-ва юр. лиц; 3.налогопл-ки, имеющие иные обособленные структурные подразделения и объекты НО в разных населенных пунктах; 4.юр. лица, в кот. доля участия др. юр. лиц составляет более 25%; 5.юр. лица, у кот. учредитель одновременно явл. учредителем др. юр. лица, применяющего СНР. СНР не распространяется на след. виды деят-ти: 1.производство подакцизной продукции; 2.консультационные, фин., бухгалтерские услуги; 3.реализация нефтепродуктов; 4.сбор и прием стеклопосуды; 5.недроп-ние. СНР для субъектов малого бизнеса: устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты соц. налога, ИПН или КПН, за искл. ИПН, удерживаемого у источника выплаты и включает в себя: СНР на основе патента; СНР на основе упрощенной декларации. Объектом обложения явл. доход за налог. период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами, за искл. доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и разового талона.Патент - документ, удостов. право применения СНР и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Применяют ИП: не использующие труд наемных работников; осуществляющие деят-ть в форме личного предприн-ва. Налог. период – календ. Год. Исчисление стоимости патента производится ИП путем применения ставки в размере 2% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде: ИПН – 1/2 стоимости патента, соц. налога – 1/2 стоимости патента, уменьшенного на сумму соц. отчислений в размере 5%. Применение СНР на основе упрощенной декларации: Для ИП: предельная среднесписочная численность работников за налог. период составляет 25 человек, включая самого ИП; предельный доход за налог. период составляет 10 млн тенге. Для юр. лиц: предельная среднесписочная численность работников за налог. период составляет 50 человек; предельный доход за налог. период составляет 25 млн тенге. Ставки налогов при упрощенной декларации: исчисление налогов производится плательщиком самост. путем применения к объекту обложения за отчетный налог. период (квартал) соотв-й ставки налогов в размере 3%. При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, соц. налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы соц.отчислений, исчисленных в размере 5%. Льготы по исчислению налогов при упрощенной декларации: если среднемесячная зар. плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у ИП не менее 2-кратного, юр. лиц не менее 2,5-кратного МЗП, то сумма налогов, исчисленная за налог. период подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников. Упрощенная декларация представляется в налог. орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, след. за отчетным налог. периодом. Уплата начисленных налогов производится в срок не позднее 25 числа 2 месяца, след. за отчетным налог. периодом. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налог. орган по месту подачи заявления на применение СНР на основе упрощенной декларации. Упрощенная декларация представляется в налог. орган по месту нахождения налогопл-ка не позднее 15 числа 2 месяца, след. за отчетным налог. периодом. Уплата суммы ИПН, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенс. взносов в накоп. пенс. фонды, соц. отчислений производится не позднее 25 числа месяца, след. за отчетным налог. периодом

Убыток от предпринимательской деятельности и порядок его списания при формировании налогооблагаемого дохода юридических лиц Убыток от предприн-кой деят-ти – превышение вычетов над скорректированным СГД, кот. может переноситься в налог. учете на послед. 10 лет для погашения за счет налогооблаг. дохода послед. Налог. периодов. Также им признается убыток от продажи предприятия как имущ-го комплекса. Убытки, полученные налогопл-ком, применяющим СНР для юр. лиц-производителей с/х продукции и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налог. периоды. Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогопл-ке и переносятся в порядке.

Экономическая природа налогов Налоги - это одно из основных понятий фин. науки, представляющие собой обязательные платежи юр. и физ. лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые гос-вом в форме перераспределения части обществ. продукта, используемого для удовлетворения общегос-ных потребностей. Применение налогов явл. одним из эк-ких методов управления и обеспечения взаимосвязи общегос-ных интересов с коммерч. интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности форм собственности и организационно-правовой форм предприятия. Налог - это одновременно эк-кое, хоз-е и правовое явление реальной жизни. Теоретически эк-кая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. След-но эк-кую природу налога следует искать в сфере производства и распределения. Реальный процесс НО осуществляется гос-вом и зависит от степени развития его демократических форм. С правовых, юр. позиций налоги как установленные зак-ми актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия гос-вом части доходов предприятий, организаций, населения.  С эк-ких позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и фин. ресурсов, осуществляемого фин. органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов. Налоговое рег-е доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках гос-ва, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем соц., эк-го, научно-тех-го развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом

ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ