3. Выявление зависимости затрат от объема выпуска
Внутренниезатраты (неоплачиваемые) равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно использованные ресурсы (аренда производственных помещений, земли, оборотных средств, капитала).
Сумма внутренних и внешних затрат и нормативный размер прибыли равны вмененным. Нормативная прибыль – минимальная плата, которая необходима для удержания ресурсов в рамках данного предприятия.
Постоянные затраты (не изменяющиеся от объема производства) – плата обязательств по ценным бумагам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, страховые взносы, отчисления в страховые фонды, страховые ОС, процентная ставка, издержки на зарплату постоянным работникам.
Переменные затраты – затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовым ресурсам. Переменные движутся с ростом объема производства, постоянные умножаются на единицу продукции.
Средние постоянныезатраты равны сумме издержек деленных на количество продукции.
Средние переменныезатраты равны сумме издержек деленных на количество продукции.
Средние общиезатраты сумме издержек деленных на объем валовой продукции.
Предельныезатраты – дополнительные издержки, связанные с производством еще одной единицы.
,
где Ипр - предельные затраты
- изменение общих затрат производства,
руб.;
- изменение количества произведенной
продукции.
Пропорциональные затраты = количество произведенной продукции * предельные затраты
Далее графически представим модель калькулирования затрат на продукцию (см. рис. 2). Искомой величиной являются предельные затраты, т.е. затраты, которые тем больше, чем большее количество изделий производится и продается. Предельные (на одну единицу) или пропорциональные затраты (на определенное количество единиц) включают прежде всего стоимость сырья и материалов в соответствии со спецификой или рецептурой либо затраты предшествующего этапа производства.
Рис. 2. Калькулирование нормативных предельных затрат
По основным местам возникновения затрат графическая модель калькулирования выглядит следующим образом:
Рис. 3. Пример пропорциональных и постоянных элементов затрат
На рисунке также видно, что так называемые основные, или первичные, места возникновения затрат непосредственно заняты производством продукции, при этом вспомогательные, или вторичные, места возникновения затрат продукцию не выпускают, а выполняют сервисную функцию по отношению к основным. Таким образом, вспомогательные места возникновения затрат «продают» свои затраты основным местам возникновения затрат либо прямо, например в зависимости от отработанного времени (рис. 4), как в случае с ремонтным цехом, либо пропорционально занимаемой площади в квадратных метрах, либо в форме выделения доли постоянных затрат как для ремонтного цеха.
Рис. 4. Графическая модель калькулирования по вспомогательным местам возникновения затрат
На сельхозпредприятии к затратам на сырье и материалы добавляются пропорциональные технологические затраты производства. И если при калькулировании сырья и материалов (учитывая то, что это прямые затраты), можно начинать расчет непосредственно с продукта, при условии, что закупочные цены известны, то при калькулировании технологических затрат изготовления необходимо предварительно рассмотреть сметы затрат по всем местам возникновения затрат. По горизонтальной оси на рисунке для мест возникновения затрат приведены показатели выпуска в натуральном выражении, чаще всего – это нормо-часы. Напомним, что предельные затраты иначе называются продуктовыми, а постоянные –структурными.
Далее для калькулирования предельных затрат требуются технологические карты и нормативы трудоемкости. Плановые нормы предельных затрат умножаются на соответствующие показатели выпуска и получаются величины, закладываемые в калькуляцию продукции. Здесь возникает причинно-следственная связь между продуктом и затратами.
Промежуточное положение между затратами на сырье и материалы и технологическими затратами на производство с точки зрения техники калькулирования занимают специальные прямые производственные затраты. К ним относятся затраты на специальную технику.