Рекомендована література: [ 1, 7, 10, 11, 34, 46, 51, 53, 57, 58]

Практичне заняття № 6, 7

Тема 8. Облік капіталу

План заняття

1. Концепція підтримки фінансового капіталу в МСОЗ.

2. Концепція підтримки фізичного (або економічного) капіталу в МСОЗ.

Навчальні цілі: формування системи знань щодо формування і використання капіталу

Обладнання, яке потрібне для проведення практичного заняття

• МСОЗ;

• Методичні рекомендації;

• Калькулятори СІТІZEN.

Завдання

Ситуаційна вправа

Перевірити правильність балансової вартості капіталу ВАТ «Приват» у 2010 році (31.12.2010 р., станом на кінець дня).

ВАТ «Приват»

Консолідований звіт про фінансовий стан

на 31 грудня 2010 р.

(виписка) (тис. грн).

	31.12.2010	31.12.2009
Капітал, що відноситься до власників материнської компанії
Статутний капітал	325000	300000
Нерозподілений прибуток	121750	80850
Інші компоненти капіталу	5100	10600
	451850	391450
Частка|доля| меншини|меншості|	35025	24300
Разом капітал	486775	415750

Методичні рекомендації до практичного заняття

Вивчення матеріалу рекомендовано здійснювати у такому порядку:

1. Проаналізувати склад та зміст рекомендованої літератури для більш глибокого розкриття окремих питань.

2. Уважно переглянути зміст та виділити потрібну інформацію.

3. Виконати ситуаційне завдання, дати відповіді на тести та відповісти на контрольні питання.

Капітал є однією з найскладнішихбухгалтерських категорій, що інтерпретуються. Практично кожнаоблікова теорія дає власне трактування даному поняттю,що породжує неоднозначність трактуванняі різноманітність суміжнихтермінів – «капітал компанії», «власний капітал», «капітал власників», «позиковий капітал», «залучений капітал», «акціонерний капітал», «залишковий капітал» тощо.

Для вітчизняної бухгалтерії традиційним є розуміння капіталу в контексті його визначення економістами класичної школи, що розглядає капітал як чинник виробництва, тобто весь обсяг благ, за допомогою яких організація отримує дохід. З цієї точки зору капітал визначається і як предмет бухгалтерського обліку.

Відповідно до рівняння балансу: Капітал = Активи – Зобов’язання.

У МСОЗ капітал розглядається як чисті активи, а саме як «залишкова частка участі в активах організації після вирахування всіх зобов’язань».

У найзагальнішому вигляді капітал (і його величина) визначається різницею між сумами бухгалтерських оцінок активів і зобов’язань. Такий підхід передбачає можливість розгляду балансу не як виключно наслідок записів по рахунках протягом звітного періоду, але як результат виміру елементів картини фінансового стану організації (активів і зобов’язань) на звітну дату. Капітал, таким чином, розглядається не стільки як результат оцінок минулих подій, скільки як результат сьогоднішніх оцінок поточного стану організації, які більшою мірою (у порівнянні з оцінками минулих подій) можуть служити основою доячи ухвалення інвестиційних рішень, орієнтованих на майбутнє. Саме ця ідея лежить в основі і виправдовує вживання оцінки елементів балансу за справедливою вартістю, представлення їх за дисконтованою вартістю майбутніх грошових потоків (тобто демонстрацію в звітності оцінок активів і зобов’язань, найбільшою мірою відповідних моменту складання звітності). Таким чином, величина капіталу компанії формується, з одного боку, завдяки відображенню фактів господарського життя протягом звітного періоду, а з іншою, в результаті оцінок статей балансу як компонентів фінансового стану організації на звітну дату.

Тести

1. Згідно з рівнянням балансу:

а) Капітал = Активи + Зобов’язання;

б) Капітал = Активи - Зобов’язання;

в) Капітал = Власний капітал.

2. Що таке балансова вартість?

а) вартість активів;

б) вартість зобов’язань;

в) власний варіант відповіді.

3. Доходи від володіння в МСОЗ (англ.):

а) holding|gains;

б) incoms;

в) власний варіант відповіді.

Рекомендована література : [ 1, 7, 10, 11, 34, 46, 51, 53-57]

Практичне заняття № 8, 9

Тема 9. Облік доходів і витрат

План заняття

1. Доходи підприємства як чинники фінансового результату його діяльності.

2. Витрати підприємства як чинники фінансового результату його діяльності.

Навчальні цілі: формування системи знань щодо формуваннядоходів та витрат підприємства як чинників фінансового результату його діяльності

Обладнання, яке потрібне для проведення практичного заняття

• МСОЗ;

• Методичні рекомендації;

• Калькулятори СІТІZEN.

Завдання

Ситуаційна вправа

Підприємство сплатило відсотки на загальну суму 600000 грн., з якої 100000 грн. було капіталізовано (включено у первісну вартість будинку). Відтік грошових коштів буде представлено у звіті про рух грошових коштів сумою (?)грн. із зазначенням того, що(?)грн. було капіталізовано. Витрати на проценти в звіті про прибутки та збитки будуть складати(?) грн. при відсутності залишку нарахованих процентів як на початку, так і в кінці звітного періоду.

Методичні рекомендації до практичного заняття

Вивчення матеріалу рекомендовано здійснювати у такому порядку:

1. Проаналізувати склад та зміст рекомендованої літератури для більш глибокого розкриття окремих питань.

2. Уважно переглянути зміст та виділити потрібну інформацію.

3. Виконати ситуаційне завдання, дати відповіді на тести та відповісти на контрольні питання.

Згідно з IAS 18, дохід у Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів визначено як збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження або збільшення корисності активів чи зменшення зобов’язань, що веде до збільшення власного капіталу, крім випадків, пов’язаних із внесками учасників власного капіталу. Дохід включає як дохід від звичайної діяльності, так і прибуток від інших операцій. Дохід від звичайної діяльності є доходом, який виникає в ході звичайної діяльності суб’єкта господарювання і позначається різними назвами, а саме: продаж, гонорари, відсотки, дивіденди та роялті.

Питанням номер один в обліку доходу є визначення того, коли має визнаватися дохід. Дохід визнається, коли існує надходження до суб’єкта господарювання економічних вигід і ці вигоди можна достовірно оцінити.

Дохід включає тільки валові надходження економічних вигід, які отримані чи підлягають отриманню суб’єктом господарювання на його власний рахунок. Суми, отримані від імені третіх сторін (такі, як податок з продажу, податки на товари та послуги і податок на додану вартість), не є економічними вигодами, що надходять до суб’єкта господарювання, і не ведуть до збільшення власного капіталу. Отже, вони виключаються з доходу. Подібним чином у будь-яких агентських відносинах валове надходження економічних вигід включає суми, які отримані від імені принципала, але не спричиняють збільшення власного капіталу підприємства. Суми, отримані від імені принципала, не є доходом. Натомість доходом є сума комісійних.

У складі витрат виділяються витрати по звичайній діяльності і збитки. Витрати по звичайній діяльності - це, як правило, витрати продуктивні, тобто ті, що принесли дохід (наприклад, собівартість проданих товарів, витрати на оплату праці, амортизація основних засобів і нематеріальних активів, комерційні і управлінські витрати). Збитки ж, здебільшого, обумовлені втратами у зв’язку із стихійними лихами, несприятливими ринковими і іншими зовнішніми умовами або специфічними формами вибуття майна. Витрати приймають форму відтоку активів (наприклад, при списанні проданої продукції або іншого майна) або приросту зобов’язання (при нарахуванні витрат, наприклад, по відсотках або по оплаті послуг).

Тести

1. Дохід – це:

а) валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб'єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників власного капіталу;

б) прибуток до оподаткування;

в) прибуток після оподаткування.

2. Справедлива вартість – це

а) сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами;

б) первісна вартість об’єкту;

в) власний варіант відповіді.