- •Дніпропетровська державна
- •Передмова
- •1.Програма навчальної дисципліни
- •Інструментальні:
- •Міжособистісні:
- •Системні:
- •Спеціальні:
- •1.2. Інформаційний обсяг навчальної дисципліни
- •Модуль 1. Облік і звітність за міжнародними стандартами
- •Тема 1. Міжнародні стандарти обліку і звітності в економічному житті суспільства План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [1, 9-12, 16, 41, 49, 51, 53, 54]
- •Тема 2. Економічний і юридичний зміст факту господарського життя і можливості їх подання у складі бухгалтерської інформації План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [ 9, 11, 46, 51, 53, 54]
- •Тема 3. Цілі фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів обліку і звітності План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [ 11, 46, 51, 53, 54, 55, 56, 57]
- •Тема 5. Якісні характеристики фінансової звітності, які визначаються міжнародними стандартами обліку і звітності План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [ 11, 46, 51, 53, 54, 55, 56, 57]
- •Тема 7. Облік рахунків за зобов’язаннями План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [ 1, 7, 10, 11, 34, 46, 51, 53]
- •Тема 8. Облік капіталу План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Рекомендована література: [ 1-11, 11, 34, 46, 51, 53, 56]
- •Тема 9. Облік доходів і витрат План вивчення теми
- •Завдання та методичні рекомендації до вивчення теми
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання до самостійної роботи Тести
- •Термінологічний словник ключових понять
- •Ступінь застосування мсоз країнами світу
- •Концептуальні відмінності між п(с)бо та мсоз
- •Основні групи
- •Рекомендована література: [ 1, 5, 9-12, 16, 41, 49, 51, 53, 54, 58]
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Рекомендована література: [ 1-11, 46, 51, 53, 55, 56]
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Рекомендована література: [ 1, 7, 10, 11, 34, 46, 51, 53, 57, 58]
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Рекомендована література: [ 1 - 10, 11, 34, 46, 51, 53-57]
- •4.1. Перелік тем для виконання індивідуальних завдань
- •5. Підсумковий контроль
- •Питання до підсумкового модульного контролю
- •6. Список рекомендованої літератури Основна література
- •Додаткова література
- •Порівняння принципів обліку та складання фінансової звітності відповідно до мсфз, gaap-us і п(с)бо України
- •Групування факторів впливу на формування систем бухгалтерського обліку
- •Параметри фінансової звітності для вибіркового аудиту
- •Структура національної системи бухгалтерського обліку
- •5 Рівень
- •Жадько Костянтин Степанович Горященко Юлія Григоріївна Міжнародні стандарти обліку і звітності
- •Ббк 65.052.201.1ц
Ступінь застосування мсоз країнами світу
№ з/п |
Застосування МСОЗ та їх узгодження з національними стандартами |
Країна |
1 |
МСОЗ використовуються як національні стандарти з додатковими поясненнями |
Хорватія, Кіпр, Кувейт, Латвія, Мальта, Оман, Пакистан, Тринідад і Тобаго |
2 |
МСОЗ використовуються як національні стандарти; останні розробляються для об’єктів, що не охоплені МСОЗ |
Малайзія, Папуа-Нова Гвінея |
3 |
МСОЗ використовуються як національні стандарти, але в деяких випадках можуть бути модифіковані для місцевих умов |
Албанія, Бангладеш, Колумбія, Йорданія, Польща, Судан, Таїланд |
4 |
Національні стандарти розробляються окремо, але базуються на відповідних МСОЗ |
Чилі, Іран, Філіппіни, Словенія, Туніс |
5 |
Національні стандарти розробляються окремо, але базуються на аналогічних МСОЗ. Немає посилання на МСБО в національних стандартах, які можуть забезпечувати більший або менший вибір, ніж МСБО |
Україна, Бразилія, Чехія, Франція, Індія, Ірландія, Литва, Туреччина, ПАР, Словаччина, Швейцарія, Норвегія, Мексика |
|
|
Продовження таблиці 3.1 |
6 |
Те саме, що п.5, але кожен стандарт включає положення, яке порівнює національний стандарт з відповідними МСБО |
Австралія, Данія, Гонконг, Італія, Нова Зеландія, Швеція, Югославія |
7 |
Національні стандарти розробляються окремо |
Австрія, Бельгія, Канада, Фінляндія, Німеччина, Японія, Корея, Люксембург, Іспанія, Великобританія |
8 |
Немає національних стандартів |
Румунія |
9 |
Національних стандартів немає, МСБО формально не прийняті, але звичайно використовуються |
Ботсвана, Лесото |
Як бачимо, найбільш численною є п’ята група країн, які використовують МСОЗ. До цієї групи країн належить і Україна, де фахівцями розроблена і впроваджується система національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. На основі МСОЗ це дасть змогу істотно поліпшити вітчизняний облік і звітність, сприятиме його відкритості й зрозумілості для внутрішніх і зовнішніх користувачів інформації, зокрема для іноземних інвесторів і кредиторів. У цілому МСОЗ – це гнучка, динамічна система, яка відіграє позитивну роль у вдосконаленні національного бухгалтерського обліку та фінансової звітності й інтеграції держави у світове співтовариство.
Рис. 1. Структура національної системи бухгалтерського обліку
Перелік національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку і їх кореспонденцію з МСОЗ подано в табл. 3.2.
Таблиця 3.2
Концептуальні відмінності між п(с)бо та мсоз
Принципи та припущення |
МСБО |
П(С)БО |
Безперервність |
Припускається, що у підприємства немає ні наміру, ні необхідності припиняти або істотно скорочувати свою діяльність у недалекому майбутньому |
Не всі підприємства реально використовують принцип безперервності при підготовці фінансових звітів: частина з них – на межі банкрутства, інші не можуть гарантувати стабільності діяльності підприємства у майбутньому. Крім того, негативна фінансова картина свідомо створюється через «особливості» оподаткування |
Стабільність облікової політики |
Облікова політика підприємства не зазнає будь-яких змін без явної необхідності |
Звітність ведеться відповідно до чинних законодавчих положень та норм, які постійно змінюються |
Метод нарахування |
Доходи (витрати) підприємства відносяться на той період, в якому вони були фактично отримані (понесені) |
Доходи та витрати підприємства не завжди відносяться на ті періоди, в яких вони реально мали місце. Наприклад, П(С)БО не дозволяє оцінювати витрати, не підтверджені документально, незважаючи на те, що економічні вигоди, пов’язані з такими витратами, було вже отримано |
Суттєвість |
У звітність включаються тільки ті облікові позиції, які можуть вплинути на прийняття рішень |
Перелік статей звітності визначається Міністерством фінансів України. Процедури обліку деяких несуттєвих елементів є складними та обтяжливими для системи бухгалтерського обліку |
Перевага сутності над формою |
Результати операцій та угод відображаються відповідно до реального стану речей |
Відображення операцій та угод підпорядковується нормативним вимогам, таким чином, форма превалює над змістом |
Обачність (консерва- тивність) |
Вживаються всі необхідні заходи для зняття невизначеності, аби уникнути завищення активів чи доходів або заниження зобов’язань та витрат |
Принцип обачності використовується не завжди. Наприклад, принцип оцінки за найменшою із собівартості або ринкової вартості дуже рідко використовується в українській практиці |
Рис. 2. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку
При опрацюванні другого питання необхідно усвідомити порядок створення МСОЗ.
МСОЗ розробляються за участю бухгалтерів, фінансових аналітиків і інших користувачів фінансової звітності, представників ділового співтовариства, фондових бірж, регулятивних і юридичних органів, академічних кругів і інших зацікавлених фізичних осіб і організацій всього світу. Як пояснюється у Вступі до МСОЗ, зазвичай регламент діяльності по проектах передбачає наступні етапи:
Визначення проблем, що відносяться до запропонованої теми, аналіз можливості їх рішення на базі «Принципів складання і представлення фінансової звітності».
Вивчення вимог національних облікових стандартів і практики обліку, а також обмін думками з органами, що встановлюють ці стандарти.
Консультації з Консультативною радою з включення даної теми в план роботи СМСОЗ.
Створення консультативної групи за проектом.
Публікація «Дискусійного документа» (discussion document, DD) для відкритого обговорення.
Публікація для відкритого обговорення «Проекту стандарту» (exposure draft, ED), схваленого не менше ніж 9 членами Ради з міжнародних стандартів фінансової звітності (РМСФЗ), а також особливих думок членів РМСФЗ.
Публікація «Підстав для висновків» (у складі «Проекту стандарту»).
Аналіз всіх відгуків, що прийшли у встановлений термін на «Дискусійний документ» і «Проект стандарту».
Розгляд необхідності проведення публічного слухання і тестування, і при встановленні такої необхідності, проведення вказаних заходів.
10. Затвердження стандарту не менше ніж 9-ма членами РМСФЗ і включення в публікований стандарт будь-яких особливих думок членів РМСФЗ.
11. Публікація у складі стандарту «Підстав для висновків» і інших пояснень змісту етапів розробки даного стандарту і відкритих Коментарів до «Проекту стандарту».
На офіційному сайті РМСФЗ (www.iasb.org) публікуються Дискусійні документи (DD) і Проекти стандартів (ED).
Щодо третього питання, слід зазначити наступне. Наближення української системи обліку до МСОЗ розпочалося в 1998 році з прийняттям урядом Програми реформування системи бухобліку із застосуванням МСБО (рішення від 29.10.1998 р. № 1706)
В 1999 році було прийнято Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в статті першій якого міститься наступне положення:
«Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку — нормативно-правовий акт, затверджений Міністерством фінансів України, який визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам». В 2007 році Кабінетом міністрів було затверджено стратегію застосування МСФЗ (розпорядження от 24.10.07 № 911-р). Одним з головних напрямків там було визначено «законодавче регулювання порядку застосування міжнародних стандартів, зокрема з 2010 року обов’язкове складення фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності згідно з міжнародними стандартами підприємствами-емітентами, цінні папери яких перебувають у лістингу організаторів торгівлі на фондовому ринку, банками і страховиками, за власним рішенням іншими емітентами цінних паперів і фінансовими установами».
У 2010 році Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку затвердила Порядок заповнення форм розкриття інформації та змін до них емітентами акцій та облігацій підприємств, які знаходяться у лістингу організатора торгівлі (Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.06.2010 № 981). В цьому порядку вказано наступне: «Публічні акціонерні товариства додатково розкривають інформацію про свою діяльність на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку». Цей Порядок набув чинності з 01.01.2011 р.
В червні 2011 року Верховна Рада приймає зміни до Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відповідно до цих змін, публічні акціонерні товариства та фінансові установи повинні подавати звіти за МСОЗ. Зміни набувають чинності з 2012 року.
Основні групи положень (стандартів) бухгалтерського обліку та міжнародних стандартів фінансової звітності наведено на рис. 3.
П(С)БО 9 - МСБО 2;
П(С)БО 10 - МСБО 1; МСБО 32;
П(С)БО 12 - МСБО 28;
П(С)БО 30 - МСБО 41
П(С)БО 1, П(С)БО 2, П(С)БО 3, П(С)БО 25 - МСБО
1;
П(С)БО 4 - МСБО 7;
П(С)БО 5 - МСБО 1, МСБО 32;
П(С)БО 6 - МСБО 1, МСБО 8, МСБО 10;
П(С)БО 20 - МСБО 3, МСБО 27;
П(С)БО 29 - МСБО 14
П(С)БО 11 - МСБО 1; МСБО 37.
П(С)БО 17 - МСБО 12; П(С)БО 24 - МСБО 33; П(С)БО
26 - МСБО 19
Оборотні активи
Зобов’язання
Фінансова звітність
Фінансові результати та витрати
МСФЗ, аналоги яких відсутні серед П(С)БО