Metodichki_3_kurs / Оподаткування в Україні Навчальний посібник Колектив авторів / 1

ТЕМА 8. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У КРАЇНАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

8.1.Загальні риси системи оподаткування у країнах ринкової економіки.

8.2.Структура податків та динаміка їх частки у ВВП в країнах ринкової економіки.

8.3.Основні тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу.

Методичні рекомендації до вивчення теми

Для формування оптимальної системи оподаткування в Україні слід у більшій мірі зважати на основні тенденції розвитку податкових систем у провідних країнах світу. Тому для більш детального вивчення позитивного зарубіжного досвіду насамперед необхідно здійснити поглиблений аналіз податкових правовідносин саме тих країн, що характеризуються різними формами побудови цих правовідносин у суспільстві: Швецію (досить високий рівень бюджетної централізації ВВП за допомогою податків), США (незначний рівень централізації), Німеччину, Великобританію (помірний рівень). Потім слід з’ясувати особливості функціонування податкової системи Франції та Японії. При цьому треба зважати на те, що структура податкової системи зазначених країн свідчить, що Україна близька до середнього рівня. Крім того, під час вивчення питань теми також необхідно здійснити вибірковий аналіз статистичних даних щодо складових структури податкових систем як у зарубіжних країнах, так і в Україні.

Що стосується можливостей використання та адаптування світового досвіду в процесі становлення податкової системи України, то порівняльний аналіз свідчить, що між системою оподаткування України і розвинених країн світу існують певні відмінності, які є не просто різним арифметичним співвідношенням окремих груп і видів податків. Це відбиток різних пріоритетів і спрямованості податкової політики. А отже, і масштаби податкового втручання в розподіл ВВП, і склад та структура податкової системи, залежать від особливостей національної економіки і населення країни, культурних традицій. В Україні вони наближаються до індустріального європейського типу. Тому система оподаткування України, з одного боку, у багатьох відношеннях має більшу схожість з тими системами, якими володіє багато європейських країн, ніж з тими, які використовують, наприклад, США, чи тим більше слаборозвинуті держави. Але, з іншого боку, оскільки податкова система почала формуватися на міцному фундаменті багатолітніх традицій соціалістичної фінансової системи, вони наклали свої особливості, не дуже придатні до умов ринку та вільного підприємництва, тому і

120

формування податкової системи України здійснюється нетрадиційним шляхом і тим більше не властивим для розвинутих країн світу. Іншими словами, мова йде про те, що протягом перших десяти років незалежності України формування доходів бюджету здійснювалося за рахунок більшої частки від оподаткування юридичних осіб і низької питомої ваги податку з доходів фізичних осіб, що було зумовлено традиційно низьким рівнем заробітної плати і громіздкою системою перерозподілу ВВП.

8.1. Загальні риси системи оподаткування у країнах ринкової економіки

Таблиця 8.1

Загальні риси систем оподаткування у країнах ринкової економіки

№

Загальні риси

з/п

1.В основу податкової політики покладено кейнсіанську модель макроекономічного регулювання, яка передбачає цілеспрямоване маніпулювання державою податками і видатками бюджету для впливу на обсяги ВВП, зайнятість та інфляцію з метою економічного зростання

121

Отже, податкова політика більшості розвинутих країн світу (наприклад, США, Німеччина, Франція, Великобританія) не має на меті збільшити податкове навантаження. Її зміст полягає, з одного боку, у становленні оптимальної системи оподаткування, яка стимулюватиме ділову активність і буде виступати міцним ресурсним фактором держави та інструментом позитивного впливу на економіку, а з іншого боку – в уніфікації системи оподаткування, з урахуванням особливостей соціально-економічної системи країни. При цьому принциповим положенням процесу податкового регулювання є необхідність зміни пропорцій прямого оподаткування у сторону збільшення індивідуального прибуткового податку та скорочення частки податку з прибутку корпорацій. Саме таке співвідношення є характерним для більшості розвинутих країн світу

8.2. Структура податків та динаміка їх частки у ВВП у країнах ринкової економіки

У країнах ринкової економіки, що характеризуються різними формами побудови фінансових відносин у суспільстві (Швеція (досить високий рівень бюджетної централізації ВВП за допомогою податків); США (незначний рівень централізації); Німеччина, Великобританія (помірний рівень), структуру податків та динаміку їх частки у ВВП наведено в табл.8.2 та табл.8.3

Порівняльний аналіз систем оподаткування України і розвинених країн світу свідчить, що перераховані відмінності є не просто різним арифметичним співвідношенням окремих груп і видів податків. Цей відбиток різних пріоритетів і спрямованості податкової політики. А отже, масштаби податкового втручання в розподіл ВВП, склад і структура податкової системи, залежать від особливостей національної економіки і населення країни, культурних традицій

122

Таблиця 8.3

Динаміка частки податків у ВВП у розвинених країнах (%)

Рис. 8.1. Фактори, що визначають рівень бюджетної централізації ВВП

124

8.3. Основні тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу

Таблиця 8.4

Тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу

1.Податкова політика виступає головним інструментом державного регулювання економіки та впливу на приватне підприємництво.

2.Масштаби державного втручання за допомогою податків у соціальноекономічні процеси визначаються рівнем розвитку ринкової економіки.

3.Перерозподіл ВВП, тобто встановлення пропорцій між коштами, що спрямовуються до бюджету та на споживання і нагромадження визначаються потребами держави в коштах, рівнем соціально-економічного розвитку країни та рівнем життя населення.

4.Зміни, що відбуваються у структурі податкової системи провідних країн

об’єктивно зумовлені структурними зрушеннями в економіці.

5.В усіх країнах світу, під впливом економічних, соціальних та політичних факторів, постійно змінюються співвідношення між різними видами податків (прямих та непрямих).

6.Структури податкових систем різних держав модифікуються під впливом податкової політики, яка спрямована на виконання завдань як загальноекономічного, так і фіскального характеру.

7.Сучасна система оподаткування більшості розвинутих країн світу

ґрунтується на трьох найбільш важливих податках: особистому

прибутковому податку, податку на соціальне страхування, податку на додану вартість. Другорядними є податок на прибуток корпорацій, податки на майно, спадщину тощо.

8.Розвиток і розширення сфери соціального страхування супроводжувалися збільшенням відповідних податків.

9.Пряма залежність рівня оподаткування від обсягів державних видатків.

Ключові терміни і поняття

Податкова політика в зарубіжних країнах, форми побудови податкових відносин, рівні бюджетної централізації ВВП у країнах ринкової економіки, склад і структура податкової системи у країнах ринкової економіки, фактори, що визначають рівень бюджетної централізації ВВП, тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу

125

Питання для самоконтролю знань

1.Як відбувалося становлення податкових систем у країнах, які характеризуються різними формами побудови податкових відносин у суспільстві?

2.Чим відрізняється становлення податкових систем у постсоціалістичних країнах взагалі і в Україні зокрема від їх становлення

врозвинутих країнах?

3.Визначте загальні риси систем оподаткування у країнах ринкової економіки.

4.Які особливості прибуткового оподаткування населення в розвинених країнах світу?

5.Якою є структура податкової системи Швеції, США, Німеччини, Великобританії, Франції та Японії?

6.Назвіть фактори, що визначають рівень бюджетної централізації

ВВП.

7.Назвіть тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу.

8.Яку роль відіграє світовий досвід у процесі становлення податкової системи України?

Навчальні завдання

Завдання 1.

Здійсніть порівняльну характеристику податкової системи України і податкових систем зарубіжних країн світу. Зробіть відповідні висновки.

Завдання 2.

Дослідіть світовий досвід реформування податкових систем і розвитку податкової політики. При цьому здійсніть порівняльний аналіз податкової політики і рівня оподаткування в зарубіжних країнах з ринковою економікою та в Україні. Зробіть висновки.

Завдання 3.

Сформулюйте висновки щодо можливостей застосування позитивного світового досвіду у процесі розвитку податкової системи України.

126

Тестові завдання

1. У доходах федерального бюджету США переважають:

а) прямі податки; б) непрямі податки;

в) питома вага прямих та непрямих податків приблизно однакового рівня.

2.У структурі доходів бюджету Великобританії найбільшу питому вагу займає:

а) прибутковий податок з громадян; б) податок на додану вартість; в) митний збір;

г) податок на прибуток корпорацій.

3.У структурі доходів бюджету Франції найбільшу питому вагу займає:

а) прибутковий податок з громадян; б) податок на додану вартість; в) податок на майно;

г) податок на прибуток корпорацій.

4.У структурі доходів державного бюджету Японії найбільшу питому вагу займають:

а) прямі прибуткові податки з корпорацій і громадян; б) прямі податки на майно; в) непрямі податки на споживання.

5.Податок на додану вартість уперше впроваджено в практику оподаткування:

а) у США в 1933 р.; б) в Італії у 1948 р.; в) у Франції в 1956 р.

г) у Великобританії в 1960р.

127

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА ДО ЧАСТИНИ І

1.Закон України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР “Про систему оподаткування”, зі змінами і доповненнями.

2.Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, зі змінами та доповненнями.

3.Азаров М. Систематизація податкового планування на підприємстві // Юридичний журнал. – 2004. – № 12. – С. 51-53.

4.Андрущенко В.Л., Ляшенко Ю.І. Економічні та позаекономічні аспекти оподаткування // Фінанси України. – 2005. – № 1. – С. 36.

5.Батурлин А. Принципы налогообложения и субъекты фиска // Закон. – 1998. – № 11/12. – С. 46-52.

6.Білик М.Д., Золотько І.А. Податкова система України: Навчально-методичний посібник. – К.: КНЕУ, 2000.

7.Буковинський С.А., Комаров В.А. Бюджет розвитку та пріоритети бюджетних інвестицій // Фінанси України. – 2004. – № 9. – С. 3-19.

8.Буряк П.Ю., Беркита К.Ф., Ярема Б.П. Податкова система: теорія і практика застосування активних методів навчання: Навч. посібник. – К.: ВД „Професіонал”, 2004. – 224.

9.Буряковский В.В. и др. Налоги: Учебное пособие. – Днепропетровск: Пороги, 1998. – 642 с.

10.Василик О.Д. Податкова система України: Навч. посібник. – К.:НІОС, 2004. – 448 с.

11.Василик О.Д. Теорія фінансів: Підручник. – К.:НІОС, 2000. –

416 с.

12.Василик О.Д. Павлюк К.В. Державні фінанси України: Підручник. – К.: НІОС, 2002. – 608 с.

13.Виконання Зведеного бюджету України за 2004 рік // Фінанси України. – 2005. – № 3. – С.156.

14.Вишневський В.П. Налогообложение предприятий в Украине. – Донецк: ИЭП НАК Украины, 1998. – 328 с.

15.Волков Д.О. Сплата непрямих податків у країнах із ринковою економікою // Фінанси України. – 2004. – № 2. – С.118.

16.Демиденко Л.М. Розвиток теорії оподаткування вченими Заходу

//Фінанси України. – 2004. – № 5. – С.111.

17.Держава – податки – бізнес: з світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки): Монографія / В.М. Суторміна, В.М. Федосов, В.Л. Андрущенко. – К.: Либідь, 1992. – 328 с.

18.Дикань Л.В. Налогообложение: Учебное пособие. – Харьков: Фактор, 1996. – 192 с.

128

19.Дулік Т.О. Прямі податки в системі державного регулювання доходів юридичних і фізичних осіб // Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. – К.: НДФІ, 2001. – 185 с.

20.Дулік Т.О. Система оподаткування України в ретроспективі та напрями оптимізації її регулятивного впливу на соціально-економічний розвиток держави // Вісник ДДФА: Економічні науки. – Дніпропетровськ: ДДФА. – 2006. – № 1(14). – С. 45-57.

21.Есипов С. Взаимосвязь уровня налогообложения с макроэкономическими параметрами // Бизнес-информ. – 1997. – № 2. – С. 30-33.

22.Жарко Р.П. Обґрунтування функцій податків на сучасному етапі розвитку продуктивних сил // Фінанси України. – 2004. – № 6. – С. 96.

23.Жеребних А. Мобілізація доходів до всіх ланок бюджетної системи відбувалася в умовах стабілізації економіки // Вісник податкової служби України. – 2000. – № 4. – С. 11-14.

24.Захарін А.В. Удосконалення механізму податкового регулювання сталого економічного розвитку // Фінанси України. – 2005. – № 2. – C. 92100.

25.Інформаційні повідомлення Міністерства фінансів України // Фінанси України. – 2004. – № 6. – С.17-26.

26.Інформаційно-ілюстративні матеріали до Закону України „Про внесення змін до Закону України „Про державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів”. – К., 2005. – 49 с.

27.Ковалюк О.М. Важливий крок до зменшення податкового тягаря

вУкраїні // Фінанси України. – 2004. – № 1. – С. 55.

28.Корнус В.Г. Пільги з податку на додану вартість та нерівномірність податкового навантаження // Фінанси України. – 2004. – № 11. – С. 20.

29.Крисоватий А.І., Десятник О.М. Податкова система: Навч. посібник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 231 с.

30.Крисоватий А.І. Гармонізація оподаткування у парадигмі загальнодержавних інтересів // Фінанси України. – 2004. – № 2. – С.109.

31.Крисоватий А.І., Кизима А.Я. Податковий менеджмент: Навч. посібник. – Тернопіль: Карт-бланк, 2004. – 304 с.

32.Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. : Генезис податкового регулювання: У 2 ч.– Харків: Легас, 2002.

33.Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. – Харьков.: Изд-во "Константа", 1996. – 320 с.

34.Лащак В.В. Стимулювальна роль прямих податків // Фінанси України. – 2005. – № 2. – С. 84.

129