Выводы по разделу 2

ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. – на 8,45 %, а в 2011 г. – на 16,98 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость – (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. – уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий

3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между различными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при условии его правильной организации дает предприятию возможность:

- соблюдать налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно управлять денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на грани рентабельности или, что значительно хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушением

Нет налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом сказано и написано много. Но многие налогоплательщики не совсем представляют, в чем суть управления налогами и почему государство вообще дает налогоплательщику право минимизировать налоговые платежи. Некоторые из них считают, что управлением налогами должны заниматься только крупные предприятия, которые могут прятать свою прибыль в оффшорных компаниях. При этом следует отметить, что использование оффшоров - это только один из способов управления налогами. Есть и другие способы такие как: правильное использование налоговых льгот; выбор учетной политики предприятия; разработка контрактных схем, которые позволяют выбрать оптимальный налоговый режим при осуществлении конкретной сделки и др., что безусловно доступны для большинства налогоплательщиков.

Прежде всего, сделаем попытку выяснить: в чем суть управления налогами на предприятии? Управление налогами - это использование налогоплательщиками законных способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств, что в англоязычной литературе обозначено термином-tax planning‖, то есть налоговое планирование. Под налоговым планированием понимают совокупность средств, которые позволят оптимально совместить правовые формы отношений и возможные варианты их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия. Процесс формирования налоговой стратегии рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии. Главным условием его определение является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер и не может выходить за пределы этого периода. Учитывая сегодняшний нестабильное развитие экономики страны этот период не должен быть слишком длинным.

2. Исследование факторов внешней налогового среды и налоговой политики государства. Такое исследование определяет изучения экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налоговой среды и возможных его изменений в будущем периоде.

3. Формирование стратегических целей деятельности предприятия в сфере налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей будущего развития предприятия. В качестве стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

• минимальная доля налоговых отчислений от прибавочной стоимости, произведенной предприятием;

• среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

• минимальный уровень денежных активов, которые обеспечивают текущую налоговую платежеспособность предприятия;

• предельный уровень налоговых рисков в разрезе направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4. Конкретизация целевых показателей по срокам их реализации. В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представление системы стратегических нормативов налогового планирования, а также их внутренняя и внешняя синхронизация по времени.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным. Налоговая политика предприятия представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов в сфере налогового планирования на отдельных этапах ее осуществления. В отличии от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется только по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, что требует обеспечения наиболее эффективного управления мероприятиями, которые направлены на достижение главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, например, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия может быть разработана политика управления прямыми и косвенными налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельным их видам: НДС, акцизный сбор и т.д.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мер по обеспечению реализации налоговой политики.

Система организационно-экономических мероприятий предусматривает формирование на предприятии-центров налоговой ответственности‖ различных типов; определение прав, обязанностей и степени ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышении эффективности налогового планирования.

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Это заключительный этап стратегического налогового планирования на предприятии.

Он проводится по следующим параметрам:

• согласованность налоговой стратегии предприятия общей стратегии его развития.

В процессе такой оценки оказывается степень соответствия целей, направлений и этапов реализации этих стратегий;

• согласованность налоговой стратегии предприятия с прогнозируемыми изменениями внешней среды.

В процессе этой оценки определяется, насколько разработана налоговая стратегия соответствует прогнозирующем развития экономики страны, изменения налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных его сегментов;

• результативность разработанной налоговой стратегии.

Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозирующих расчетных финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений от добавленной стоимости.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение уровня социальной удовлетворенности смежного внешней среды и др.

Подытоживая выше сказанное, можно сказать, что налоговая стратегия является составной частью общеэкономической стратегии предприятия, которая предусматривает разработку управленческих решений, направленных на формирование финансового потенциала и повышения его эффективности. Основная цель налоговой стратегии заключается в активном воздействии на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах налогового среды и рыночной конъюнктуры. Налоговая стратегия должна взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям: с производством, маркетингом, с планом капиталовложений, НИОКР.