2.Учет отпуска и продажи товаров

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе, во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Бухгалтерский учет реализации товаров ведется на сопоставляющем операционно-результатном синтетическом счете 90 «Продажи».

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, продажей (реализацией) товара признается передача права собственности на него покупателю.

В организации товар отгружается в соответствии заключенным договорам или сделкам (счетам). В бухгалтерском учете продаж (реализации) руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом РФ:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Методом определения выручки от реализации организации является метод начисления дебиторской задолженности со стороны покупателей при отгрузке товаров.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или передачи в его адрес результатов работ, выполненных услуг, у покупателей возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

- при переходе права собственности на товары;

- при передаче результатов работ, оказании услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

В случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 «Товары отгруженные».

На практике нередки случаи невнимательного отслеживания условий договоров и, как правило, дебиторскую задолженность отражается на дату отгрузки. Но в случае, если хозяйственными договорами предусмотрен другой порядок перехода права собственности, то признание доходов в момент отгрузки неверно с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, при этом искажается налоговая база по налогу на прибыль, поскольку доходы предприятия при методе начисления признаются также на момент реализации.

Стоимость реализованных товаров определяется как стоимость остатка товаров и стоимость товаров, поступивших за месяц, за вычетом остатка товаров на конец месяца.

При продаже товаров или ином выбытии их оценка производится по средней стоимости товара.

Данный метод определения выручки от реализации распространяется на реализацию покупных товаров, основных средств, материалов и прочих активов.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможно два способа оплаты в организации:

- последующая оплата;

- предварительная оплата.

Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается:

- Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров списывается:

- Д сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К сч. 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах».

Начисленный налог на добавленную стоимость на проданные товары отражается записью:

- Д сч. 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по проданным товарам»

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость по проданным товарам».

Расходы на продажу (издержки обращения), относящиеся к проданным товарам списываются записью:

- Д с. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К сч. 44 «Расходы на продажу».

Учет поступивших платежей, авансов и предварительной оплаты ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Поступление суммы аванса и предварительной оплаты на расчетный счет отражается корреспонденцией счетов:

- Д сч. 51 «Расчетные счета»

К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет:

- Д сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет «Авансы полученные»

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

После отгрузки товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты и отражения их продажи и НДС на счете 90 «Продажи» производится восстановление НДС в сумме предварительной оплаты после отгрузки товаров, по которым был получен аванс:

- Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость по проданным товарам».

К сч. «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет «Авансы полученные»

Получая авансы от покупателей в организации выписываются счет-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.

Кроме того, производится зачет полученной предварительной оплаты или авансов на уменьшение задолженности покупателя за отгруженные товары:

Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет2 «Авансы полученные»

К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 « Расчеты с покупателями»

Порядок документального оформления отпуска товаров со склада должен быть предусмотрен в учетной политике и доведен до всех работников, осуществляющих документооборот и, в первую очередь, работников складов.

Отпуск производится на основании счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, пронумерованных и подписанных руководителем и главным бухгалтером.

Получатель товара обязан передать заведующему складом доверенность покупателя, за подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепленными круглой печатью или иметь с собой печать организации-покупателя.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в ООО «Классик-М» выбран метод средней себестоимости по продаже и отгрузки товаров.

Товарные запасы оцениваются по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Оценка товаров при их продаже и списании по средней себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, по которым было движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Таблица 3