1.3 Особенности формирования Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности.
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) содержит сведения о финансовой деятельности учреждения по бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Документ следует составлять по методу начисления, то есть независимо от поступления и выбытия денежных средств. По своей структуре отчет напоминает отчет о прибылях и убытках коммерческих организаций. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.
Доходы признают, если произошло приращение активов, а расходы - появление обязательств. Следовательно, операционный результат, рассчитываемый в отчете, должен быть равен разнице между доходами и расходами или активами и обязательствами. Таким образом, должен получиться сбалансированный отчет, в котором актив всегда равен пассиву. Если же получилось не так, значит, не учли какую-либо сумму. Операционный результат отражается по строке 290 ф.0503121.
В отчете имеются следующие разделы: доходы, расходы, операции с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами. Отчет формируется по экономической классификации доходов (100) и расходов (200) и по операциям с активами и обязательствами.
Здесь действует следующая формула: операционный результат равен разнице между текущими доходами и текущими расходами. Из всех сумм, отраженных по соответствующим кодам доходов (100) счета 040101100 "Доходы учреждения", следует вычесть все суммы расходов по кодам 200 счета 040101200 "Расходы учреждения". В указанном расчете не участвуют остальные коды бюджетной классификации доходов и расходов.
В оставшейся части ф.0503121 сгруппированы три раздела (подраздела): "Операции с нефинансовыми активами" (строка 310), "Операции с финансовыми активами и обязательствами" (строка 380), последний разбит на подразделы: "Операции с финансовыми активами" (строка 390) и "Операции с обязательствами" (строка 510). А по соответствующим строкам разделов (подразделов) будет отражено чистое увеличение стоимости объектов либо операций.
Для расчета из Главной книги выбираются суммы по соответствующим кодам ЭКР и проставляются в соответствующих строках и графах отчета. По нефинансовым активам - 300 "Поступление нефинансовых активов" и 400 "Выбытие нефинансовых активов"; по финансовым - 500 "Поступление финансовых активов" и 600 "Выбытие финансовых активов"; по обязательствам - 700 "Увеличение обязательств" и 800 "Уменьшение обязательств".
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. [17,С.28-32]
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность
предполагает представление соответствующей
бухгалтерской отчетности в соответствующие
адреса в установленный срок.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. [10,С.815]
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление в соответствии с установленной процедурой - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
Таким образом, это понятный и сбалансированный отчет: актив всегда равен пассиву. Если не равен, следовательно, не учтена какая-то сумма. Проверить правильность заполнения можно следующим образом. Допустим, отчет формируется не из Главной книги, а на основании нескольких операций. У бюджетного учреждения могут быть три типа операций. Это операции с активами без формирования расходов и доходов; операции с расходами; операции с доходами. При этом по дебету корреспондируемых счетов отражено 310 - увеличение, а по кредиту 410 - уменьшение. Результат вычитания одинаковых сумм по этим кодам соответственно будет равен нулю. Правило определения итога по указанным операциям с нефинансовыми активами: при отсутствии расходов и доходов все операции с активами и обязательствами в сумме всегда должны быть равны нулю.
Конечно, если сравнивать отчет о финансовых результатах бюджетных учреждений и отчет о прибылях и убытках некоммерческих организаций, даже притом, что ни там не там прибыль не является целью деятельности, бюджетные учреждения получают из этой формы более экономически целесообразную информацию с управленческой точки зрения, что говорит о использовании ими положений МСФО в большей мере.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) (Приложение) составляется ежемесячно и ежеквартально на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Отличительная особенность порядка формирования данного Отчета от ранее действовавшего - установление обособленных правил формирования месячного и квартального Отчета об исполнении бюджета. При формировании месячного Отчета заполняют только показатели об исполнении бюджета через банковские счета и по некассовым операциям. Показатели "Исполнено через органы, организующие исполнение бюджетов" не заполняются. При формировании Отчета за квартал и год заполняют все показатели в установленном порядке. Отчет (ф.0503127), представленный по типу отчетности - месячный, виду отчетности - бюджетный, признак платежа - прямой платеж 500.
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137) составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Периодичность составления - квартальная и годовая.
Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Данная форма формируется также в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №115н.
Деятельность, приносящая доход всегда была объектом пристального внимания проверяющих органов, поэтому показатели, приведенные в данной форме не только отражают своеобразную аналитики лабораторной деятельности, но и свидетельствует о роли учреждения и его полномочиях как администратора доходов бюджета. Но бюджетная деятельность контролируется главным распорядителем особо, поэтому отклонений в отчете об исполнении бюджета практически нет. Хотя совокупный операционный результат, тем не менее, отрицательный.