ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….	3
РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ……………………………	4
1.1 Особенности бюджетной отчетности и предъявляемые к ней требования………………………………………………………………………….	4
1.2 Особенности формирования Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности…………………………………………………………………………	17
1.3 Особенности формирования Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности………………………………………………	28
РАЗДЕЛ 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФФБУЗ «ЦЕНТР ГИГИЕНЫ И ЭПИДЕМИОЛОГИИ В РБ В ИВОЛГИНСКОМ РАЙОНЕ» …………………………………………………	34
2.1 Общая характеристика ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе»…………………………………………………………….	34
2.2 Формирование доходов и расходов деятельности …………………………	37
2.3 Формирование показателей отчетности по Балансу и финансовых результатах деятельности………………………………………………………...	44
РАЗДЕЛ 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ………………………….	49
3.1 Совершенствование бюджетной отчетности в РФ………………………….	49
3.2 Основные направления дальнейшего развития системы бюджетной отчетности в России ………………………………………………………………	61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..	65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………....	68
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………	72

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные организация имеют свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения представляет собой систему экономических показателей, отражающих имущественное и финансовое положение бюджетной организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Пунктом 2 ст.13 Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России. Бюджетные учреждения при составлении отчетности руководствуются приказом Минфина России от 23.12.2010 г. №191н «Об утверждении Инструкции о порядке составлении и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». источников

Бюджетная отчетность – основной источник финансово-экономической информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Бюджетная отчетность бюджетных учреждений, являясь заключительной стадией учетного процесса бюджетных учреждений, представляет собой исключительный по важности источник информации для законодателей, налогоплательщиков, главных распорядителей о том, на какие цели были израсходованы государственные средства, как выполнен основной финансовый план государства или муниципального образования. На основе анализа сводной отчетности об исполнении федерального бюджета, составляемой органом, ответственным за исполнение соответствующего бюджета, пользователи информации могут сделать вывод о качественных характеристиках результатов исполнения бюджета соответствующего уровня.

Анализ бюджетной отчетности формирует данные при помощи, которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации.

Таким образом, анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией.

Целью дипломной работы является особенностей формирования бюджетной отчетности по данным отчетности по данным отчетности ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе»

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных организациях;

- провести анализ деятельности бюджетной организации на примере МУ «Комплексный центр социального обслуживания населения Заводского района» по данным годовой отчетности;

- проанализировать основные показатели ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе».

Предмет исследования – бухгалтерская отчетность ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе».

Объектом исследования является ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе».

Методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, Федеральные законы РФ, кодексы РФ (Гражданский, Бюджетный, Налоговый), нормативно-правовые документы ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в РБ в Иволгинском районе», отчеты и данные, предоставляемые учреждением, формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В, Бреславцева Н.А., Ильина А.Ю., Кондраков Н.П., Самонин А.И., Сергеева К.С. и др. по теме исследования.

В дипломной работе применялись стандартные методы исследования: сравнительный, факторный, вертикальный и горизонтальный анализ.

Раздел 1. Теоретические основы составления бюджетной отчетности в бюджетных учреждениях

1.1 Особенности бюджетной отчетности и предъявляемые к ней требования

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Финансовая отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бюджетная отчетность состоит из:

• Бухгалтерского баланса (форма № 1);

• Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Пояснительной записки;

• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с положениями статьи 161 Бюджетного Кодекса Российской Федерации:

«Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов» [1,С.3]

Бюджетная отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бюджетная отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету^.. [39,С.42-92]

Если при составлении бюджетному отчетности исходя из правил положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бюджетная отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бюджетной отчетности применение правил положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании финансовая отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Финансовая отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года: оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);

оборотные активы(активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.).

Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.

Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);

долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);

краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года).

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. [23,С.32-43]

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бюджетной отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бюджетной за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бюджетной отчетности, предусмотренная пунктом 5 положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно – правовой формы; формат представления числовых показателей бюджетная отчетности.

Бюджетная отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бюджетная отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером – специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; [36,С.232]

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бюджетный учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Бюджетным Кодексом Российской Федерации выделяются следующие участники бюджетного процесса:

• Президент Российской Федерации;

• Высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

• Законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;

• Исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) – Министерство финансов, Федеральное казначейство Российской Федерации

• Центральный банк Российской Федерации;

• Органы государственного (муниципального) финансового контроля – Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово – бюджетного надзора;

• Органы управления государственными внебюджетными фондами;

• Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

• Распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;

• Получатель бюджетных средств – орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.

• Администратор доходов бюджета – орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ;

• Главный администратор доходов бюджета – определенный законом о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

В соответствии с тем, каким именно участником бюджетного процесса является учреждение, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрены вариации в особенностях, как ведения бюджетного учета организации, так и в формах представляемой отчетности.

Причем следует отметить, что любой из участников бюджетного процесса, в соответствие с новыми положениями Бюджетного Кодекса может быть администратором доходов бюджета, если занимается деятельностью, приносящей доход.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. [40,С.207]

В связи с контролем вышестоящих органов бюджета над нижестоящими, а также организацией планирования доходов бюджета Российской Федерации возрастает роль бухгалтерской отчетности участников бюджетного процесса.

Составление бюджетной отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Данные бюджетной отчетности позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, осуществлять контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год.

Бюджетная отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных. Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России. [30,С.375]

Значение бюджетной отчетности в бюджетных учреждениях состоит в том, что данные, представляемые в отчетности, позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий финансовый год, а также позволяет своевременно влиять на подведомственные учреждения с целью осуществления контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений.

Общие требования к бюджетной отчетности определены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К ним относятся:

- достоверность (означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и документально подтверждены);

- своевременность (предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок);

- полнота (отчетность должна включать все значимые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации);

- доступность (отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам);

- тождественность (данные синтетического и аналитического учета должны подтверждаться первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность);

- сопоставимость отчетных показателей, отражаемых в отчетности.

Требования, предъявляемые к составлению бюджетной отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета бюджетного учреждения, которые определены Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 09 ноября 2009 г. № 115н.

При этом следует иметь в виду, что значение бюджетной отчетности в бюджетных учреждениях состоит не только в выполнении установленных требований соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, но и порядке ее представления в разрезе таких особенностей, именно бюджетного учета, как: точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов, учитывая и отраслевые особенности бюджетной сферы.

Состав бюджетной отчетности установлен в ст.264.1 БК РФ, согласно которой бюджетная отчетность включает:

Таблица 1- Перечень форм бюджетной отчетности

Наименование формы документа	Код формы	Кому предоставляется
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	ф.0503130	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Справка по консолидируемым расчетам	ф.0503125	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового

Продолжение табл.1

		управления Федерального казначейства
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года	ф.0503110	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	ф.0503127	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств	ф.0503137	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Отчет о финансовых результатах деятельности	ф.0503121	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Пояснительная записка	ф.0503160	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства
Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	ф.0503230	Отдел бухгалтерского учета и отчетности Финансового управления Федерального казначейства

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 09 ноября 2009 г. № 115 н, установлены формы, по которым составляется и представляется годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ. Наряду с этим определена сфера полномочий различных участников бюджетного процесса в части введения дополнительных форм отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности

Таблица 2 - Разграничения полномочий различных участников бюджетного процесса

Участник бюджетного процесса	Полномочия по введению дополнительных форм бюджетной отчетности
Главный распорядитель средств бюджета	Для подведомственных ему распорядителей и получателей средств бюджета
Орган, организующий исполнение бюджета	Для главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета; для своих территориальных органов, организующих исполнение бюджета
Орган, организующий исполнение бюджета, серьезный за формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации	Для органов, организующих исполнение бюджетов, включаемых в отчет об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации
Орган, выполняющий кассовое обслуживание исполнения бюджета	Для своих территориальных органов, выполняющих кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета

То есть положения, внесенные изменениями в Бюджетный Кодекс РФ, раскрываются в требованиях к бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, установленных новой Инструкцией № 128н.