Тема 2. Содержание бухгалтерского дела (6 час)

Подходы к определению бухгалтерского учета. Понятия «счетоведение» и «счетоводство». Виды счетоводства: камеральное и патримональное (униграфическое и диграфическое). Их роль в практике ведения бухгалтерского учета организацией. Рациональная область применения каждого вида счетоводства.

Понятие процедуры (процесса) бухгалтерского учета. Этапы учетного процесса. Последовательность действий по реализации основной бухгалтерской процедуры. Парадоксы бухгалтерского учета, их роль, причины существования, пути снятия.

Понятие бухгалтерского дела. Соотношение понятий «бухгалтерское дело» и «бухгалтерская процедура».

ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет зародился 6 тысяч лет назад, долгое время считался разделом математики.

Многие считают, что бухгалтерский учет – это часть социальной действительности (сфера социальной практики); а также это область юридической практики (алгебра права).

Бухгалтерский учет трактуется как экономическая наука.

Вывод: бухгалтерский учет, имея инструментом математику, формирует информацию для тех пользователей, которые являются «эффективными» в конкретных социальных условиях и с помощью методов и подходов, продекларированных в системе права данного общества.

ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Впервые принципы бухгалтерского учета сформировал Лука Пачоли. Он дал 8 принципов:

1. процедура, то есть четкий порядок записи фактов финансово-хозяйственной деятельности. 3 этапа процедуры:

1 этап – хронологическая запись;

2 этап – систематическая запись;

3 этап – отчетность;

2) ясность– то, что пишет бухгалтер, должны понимать пользователи бухгалтерской отчетности;

3) нераздельность– предполагает, что имущество предприятия и личное имущество его собственника представляют единый и нераздельный комплекс;

4) двойственность– каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды: по дебету одного и кредиту другого счета;

5) предмет– бухгалтерский учет имеет своим предметом выполнение хозяйственных договоров. Из этого принципа Лука Пачоли сделал два важных вывода:

- никого нельзя считать должником без его ведома;

- никого нельзя считать верителем без его согласия;

6) адекватность– расходы, понесенные собственником, соотносятся по времени с документами, полученными благодаря этим расходам;

7) относительность– данные бухгалтерского учета представляют только относительную, но не абсолютную ценность. Появляется вопрос: есть ли эффективный пользователь этой информации, нужна ли эта информация?

8) мораль– бухгалтером может работать только честный человек.

ПРИНЦИПЫ СЧЕТОВЕДЕНИЯ

Впервые в современном времени принципы были сформулированы в 1936 году в США Ассоциацией профессиональных бухгалтеров.

1. Принцип целостности. Согласно этому принципу учетные данные представляют собой единую систему информации, формируемую в интересах управления хозяйственными процессами.

Все должно быть подчинено задачам управления. Этот принцип реализовался полностью только в диграфической системе счетоводства.

2. Принцип самостоятельности. Данный принцип означает, что фирма, ведущая учет, является юридически самостоятельной, прежде всего, по отношению к своему собственнику. Однако реализация этого принципа в разных системах счетоводства различна.

3. Принцип регистрации. Принцип регистрации заключается в том, что в обязательном порядке должны фиксироваться все факты хозяйственной жизни.

Лейбниц писал, что ни один факт хозяйственной жизни не должен рассматриваться как истинный без доказывающих документов (первичные документы). В связи с этим принципом сформулированы два закона регистрации:

а) факты хозяйственной жизни подлежат регистрации только в том объеме, который позволят оказывать управленческое воздействие на хозяйственные процессы, остальное – избыточные данные.

б) затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни не должны превышать экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на основе полученных данных.

4. Принцип непрерывности. Этот принцип заключается в следующем допущении (положении): предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно.

5. Принцип идентификации. Данный принцип предполагает, что факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с определенными отчетными периодами.

6. Принцип квантифицируемости. Указанный принцип предполагает количественное измерение фактов хозяйственной жизни. На первый взгляд, казалось бы, что принцип «прозрачный», но на самом деле – это серьезная проблема – выбор единицы измерения, так как нужно понять основание измерения. Оценка играет большую роль, чем корреспонденция.

7. Принцип относительности. Согласно этому принципу данные, входящие в систему диграфического учета, носят не абсолютно точный, а условно точный характер. Это объясняется тремя группами причин:

а) методологические – вариантность оценок, формулируемых в учетной политике, не однозначное толкование нормативно законодательной базы;

б) инвентарные – реальное наличие объектов может отличаться от учетных данных;

в) стохастические – обусловлены массой вольных и невольных ошибок, возникающих в ходе получения, обработки и передачи информации.

ПАРАДОКСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Принципы учета нужны для осуществления учетного процесса.

Учетный процесс – это осуществление учетных работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и представляющим единую систему.

Основными стадиями учетного процесса являются:

а) выявление, измерение, первичная регистрация учитываемых явлений;

б) обработка первичной информации (идентификация фактов хозяйственной жизни, оценка достоверности документального подтверждения, оценка бухгалтером соответствия конкретной операции законодательству Российской Федерации);

в) получение учетных показателей с необходимой детализацией и группировкой с одновременной проверкой правильности этих показателей: обороты по дебету равны оборотам по кредиту, актив равен пассиву и т. д.

Также можно употреблять понятие «бухгалтерская процедура».

Бухгалтерская процедура – это последовательность решения учетных задач путем квалификации фактов хозяйственной жизни, то есть их регистрации, группировки и интерпретации.

Осуществление процедуры идет при помощи реализации принципов учета.

Бухгалтерское дело – это теоретические основы учетного процесса. Объективно при осуществлении процедуры бухгалтерского учета возникают парадоксы в бухгалтерском учете. Среди парадоксов возникают следующие:

1. прибыль есть, а денег нет (при расчетах неденежными средствами; при получении денежных средств в качестве оплаты товаров (работ, услуг) после их фактической отгрузки; расходы денежных средств на нужды предприятия; безвозмездное получение материальных ценностей (работ, услуг) и др.);

2. деньги есть, а прибыли нет (если организация взяла кредит, займ в денежной форме или получила спонсорскую помощь; если получен аванс (предоплата); если прибыль была признана ранее, а деньги поступили сейчас; реализация товаров (работ, услуг) по себестоимости их производства и др.);

3. имущественная масса (актив) изменилась, а прибыли нет (например, займ имущества; полученные материальные ценности, которые не были оплачены; средства целевого финансирования в виде имущества; дооценка основных средств; имущество, выявленное при инвентаризации; использование резерва под снижение стоимости материальных ценностей при оценке материалов и др.);

4. прибыль изменилась, а имущественная масса (актив) нет (капитализация расходов; снятие с учета кредиторской задолженности; расходы будущих периодов; доходы будущих периодов (например, расчеты по аренде));

5. получен реальный убыток, а в учете показана прибыль (при формировании прибыли исходят из сопоставления доходов и расходов, реально это происходит при капитализации расходов, то есть в учете показана «бумажная» прибыль, а на самом деле организация уже потратилась; капитализация искусственно создает прибыль, не обеспеченную никакими активами);

6. одна и та же сумма может выступать или как доход, или как расход (сумма начисленных и выплаченных дивидендов: с одной стороны начисляется расход, а с другой – для работников это доход);

7. один и тот же объект может быть отнесен как к основным, так и к оборотным средствам (например, спецоборудование или спецоснастка могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных или оборотных средств – это зависит от конкретных положений, оговоренных в учетной политике организации, также учитывается их стоимость (до 10 тысяч рублей или более 10 тысяч);

8. учетный остаток не равен фактическому (данный парадокс может возникнуть при усушке, утруске, утечке, …, признаваемых естественной убылью; при проведении выборочной инвентаризации; при различных условиях хранения объектов, например, стоимость автомобилей, хранящихся в гараже и на открытом воздухе; при различных условиях эксплуатации);

9. сумма средств предприятия не равна их совокупной стоимости (при продаже фирмы цена продажи может быть больше или меньше стоимости активов; в виртуальном бизнесе стоимость акций баснословно растет, а активов – минимум);

10. прибыль, исчисленная за все время существования фирмы (с момента основания до ликвидации) не может быть равна сумме прибыли, исчисленной за каждый отчетный период (причины: разные методы, применяемые в учетной политике; покупательская стоимость денег (деноминация, инфляция) в разные периоды разная);

11. бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл отчетности в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее.

СХЕМА

Процесс бухгал-терского учета

на предприятии

Парадоксы бухгалтерского учета

1.

Процесс бухгал-терского учета

на предприятии

Парадоксы бухгалтерского учета

Методология2.

бухгалтерского учета

Обозначения:

1. Объективно, исходя из фактов хозяйственной жизни, возникают парадоксы в бухгалтерском учете.

2. Методология бухгалтерского учета устраняет возникшие парадоксы. Процесс бухгалтерского учета на предприятии переходит на новый уровень.

Традиционным является миф о том, что бухгалтерский учет представляет собой органическое единство теории и практики. На самом деле этого быть не может (см. схему), так как существует четкое разделение методологии бухгалтерского учета и парадоксов.

В 1892 году русские бухгалтер Евгений Евгеньевич Сиверс предложил следующие термины:

а) под счетоводством понимается практическая деятельность бухгалтера;

б) под счетоведением понимается наука о бухгалтерском учете.

Сегодня под бухгалтерским учетом, как счетоведением, понимают науку о сущности и структуре фактов хозяйственной жизни; это наука о возможном.

Бухгалтерский учет, как счетоводство, – это практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизни для принятия управленческих решений.

В основе счетоводства лежит процедура.

Процедура – это официально установленный порядок действий при осуществлении какого-либо дела (так должно быть).

Процесс формирования информации – учетный процесс – процесс осуществления учетных работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между собой и представляющим единую систему на конкретном предприятии, то есть фактический процесс (так есть на предприятии).

Роль бухгалтерской процедуры на предприятии очень велика.

Для успешной работы бухгалтеру необходимо выполнение ряда условий, связанных с бухгалтерской процедурой:

1) парадоксы возникают в счетоводстве, а разрешаются в счетоведении;

2) безусловное владение процедурой, то есть бухгалтер должен владеть всеми техническими приемами;

3) четкое понимание внутренней противоречивости (парадоксальности), заложенной в процедуре моментов. Только понимание этого позволяет бухгалтеру сделать осознанный выбор. Этот выбор получил название учетной политики предприятия.

Кроме этого большое значение имеет выбранная предприятием договорная, финансовая, налоговая, кадровая и др. политика.