Закон Украины

«О налоге на добавленную стоимость»

“Об изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины, от 260997 г. 403/97 ВР «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на добавлен­ною стоимость», от 1607.97 г № 460/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость», от 19.0997 г. № 535/97-ВР “О стимулировании производства автомобилей в Украине» от 26 09 97 г № 550/97-ВР «О внесении изменений а Закон Украины “0 налоге на добавленную стоимость», от 151097 г № 573/97-ВР «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», от 191197 г

№ 644191 ВР «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украи­ны по вопросам налогообложения», от 05 12 97 г № 698/97-ВР “О внесении изменений в статью 5 Закона Украины. «О налоге на добавленную стоимость»)

Настоящий Закон определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, пере­чень необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импорт­ных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, от четности и внесения налога в бюджет.

Статья 1. Определение терминов

В настоящем Законе термины употребляются в следующем зна­чении:

1.1. Налог, налогообложение, плательщик налога (в соответ­ствующих падежах) — налог на добавленную стоимость, обложе­ние налогом на добавленную стоимость, плательщик налога на добавленную стоимость

1.2. Лицо—любое из приведенных ниже лиц. независимо от юго, является ли такое лицо резидентом или нет:

субъект предпринимательской деятельности, в том числе пред­приятия с иностранными инвестициями;

другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпри­нимательской деятельности;

физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин или лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесен­ную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины

490

1.3. Плательщик налога—лицо, которое согласно настоящему Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет на­лога, уплачиваемого покупателем, или лицо, ввозящее (пересылаю­щее) товары на таможенную территорию Украины.

1.4. Продажа товаров—любые операции, осуществляемые сог­ласно договорам купли-продажи, обмена, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному пре­доставлению товаров.

Не относятся к продаже операции по передаче товаров в пре­делах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, хра­нения (ответственного хранения), доверительного управления, аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, кото­рые не предусматривают передачу права собственности на такие -товары другому лицу.

Продажа услуг (работ) — любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), пре доставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых других, чем товары, объектов собственности за ком­пенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению ус­луг (работ). Продажа услуг (результатов работ), включает в частности, предоставление права на пользование или распоряжение товарами в пределах договоров аренды (лизинга), продаж, ли­цензирование или другие способы передачи права на патент, ав­торское право, торговый знак, другие объекты права интеллек­туальной, в том числе промышленной собственности.

1.5. Отчетный (налоговый) период—период, за который пла­тельщик налога обязан производить расчеты налога и уплачивать .его в бюджет.

1.6. Налоговое обязательство—общая сумма налога, получен­ная (начисленная) плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде, определенная согласно настоящему Закону.

1.7. Налоговый кредит—сумма, на которую плательщик нало­га имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного пе­риода, определенная согласно настоящему Закону.

1.8. Бюджетное возмещение—сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой на­лога в случаях, определенных настоящим Законом.

1.9. Инкассация долговых требований—банковская услуга, связанная с получением по поручению клиента средств от должника такого клиента в счет погашения его долга или акцепта по векселям, чекам, другим расчетным и товарным документам

1.10. Факторинг—операция по переуступке первым кредиторов прав требования долга третьего лица второму кредитору с

491

предварительной или последующей компенсацией стоимости та­кого долга первому кредитору.

1.11. Корпоративные права, связанное лицо, резидент, нерези­дент, гудвилл, денежные средства, ценные бумаги, деривативы, товары, дивиденды, проценты, кредит, депозиты, лизинг (аренда), бартер, обычные цены, безвозмездно полученные товары (работы, услуги), валовые затраты производства (обращения), основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации, пони­маются в значении, определенном Законом Украины «О налогооб­ложении прибыли предприятий».

Статья 2. Плательщики налога

Плательщиком налога является:

2.1. Лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже то­варов (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необ­лагаемых налогом минимумов доходов граждан.

2.2. Лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы (услу­ги) для их использования или потребления на таможенной терри­тории Украины, за исключением физических лиц, не зарегистри­рованных как плательщики налога, в случае когда такие физиче­ские лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству.

2.3. Лицо, осуществляющее на таможенной территории Украи­ны предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи, за исключением физи­ческих лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыноч­ного сбора в порядке, установленном законодательством.

2.4. Лицо, которое на таможенной территории Украины предо­ставляет услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию.

2.5. Лицо, которое ответственно за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодорожном транспорте, определенное в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

2.6. Лицо, предоставляющее услуги связи и осуществляющее консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предо­ставлением таких услуг и полученных (понесенных) другими ли­цами, которые находятся в подчинении такого лица.

Статья 3. Объект налогообложения и операции, не являющиеся объектом налогообложения

3.1. Объектом налогообложения являются операции платель­щиков налога по:

продаже товаров (работ, услуг) на таможенной террито-

492

рии Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по пере­даче права собственности на объекты залога заемщику (кредито­ру) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

3.1.2. ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию»^ Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерези­дентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке.) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

3.1.3. вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной тер­ритории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Ук­раины.

3.2. Не являются объектом налогообложения операции по:

3.2.1. выпуску, размещению и продаже за денежные средства ценных бумаг, эмитированных (выпущенных в обращение) субъ­ектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством Украины, органами местного самоуправления, вклю­чая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также деривативов; обмену ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарной, регистра­торской и клиринговой деятельности по ценным бумагам.

Нормы настоящего подпункта не применяются к операциям по продаже бланков путевых, банковских и личных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчет­ных) карточек;

3.2.2. передаче имущества арендодателя (лизингодателя), яв­ляющегося резидентом, в пользование арендатору (лизингополу­чателю) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его воз­вращению арендодателю (лизингодателю) по истечении действия такого договора;

уплате арендных (лизинговых) платежей по условиям догово­ра финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора арен­ды жилищного фонда, являющегося основным местом жительства арендатора;

передаче имущества в залог заимодавцу (кредитору) согласно договору займа и его возврату залогодателю по истечении дей­ствия такого договора;

передаче кредитором, являющимся резидентом, объекта ипо­течного кредита в собственность пли использование заемщиком;

денежным выплатам основной суммы и процентов согласно ус­ловиям ипотечного кредита;

3.2.3. предоставлению услуг по страхованию и перестрахованию,, предусмотренных Законом Украины «О страховании», социально­му и пенсионному страхованию;

493

3.2.4. обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), монетарных металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением реализуемых , для нумизматических целей; выпуску, обращению и погашению государственных лотерейных билетов, выпущенных в обращение по разрешению Министерства финансов Украины; выплаты денеж­ных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений; продаже непогашенных почтовых марок Украины, конвертов и от­крыток с непогашенными почтовыми марками Украины, кроме коллекционных марок, открыток и конвертов для филателистиче­ских потребностей;

3.2.5. предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возвращению денеж­ных средств по договорам займа, депозита, вклада, страхования :или поручения; предоставлению, управлению и переуступке финан­совых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств .лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручи­тельства;

торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций);

3.2.6. оплате стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим и юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязатель­ность получения (предоставления) которых устанавливается зако­нодательством, включая плату за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной , пошлины и др.;

3.2.7. выплатам заработной платы, пенсий, стипендий, субси­дий, дотаций, другим денежным или имущественным выплатам физическим лицам за счет бюджетов либо социальных или страховых «фондов в порядке, установленном законом; выплатам дивидендов в денежной форме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), предоставлению брокерских, дилерских услуг по заключе­нию договоров (контрактов) на торговлю ценными бумагами и .деривативами на фондовых и товарных биржах, созданных в по­рядке, предусмотренном Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» и «О товарной бирже»;

3.2.8. передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц для формирования их имущественного комплекса в обмен на их корпоративные права; продаже за ком­пенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с уче­том стоимости гудвилла) другому плательщику налога.

Под целостным имущественным комплексом следует понимать активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной

494

основе и срок использования которых превышает двенадцать ка­лендарных месяцев.

Под продажей совокупных валовых активов следует понимать продажу предприятия как отдельного объекта предприниматель­ства или включение валовых активов предприятия и его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие-поку­патель приобретает права и обязанности (является правопреемни­ком) предприятия, продающего такие активы;

3.2.9. оплате стоимости фундаментальных исследований, науч­но-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, осуществляемых за счет Государственного бюджета Украины.

Статья 4. База налогообложения

4.1. База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других на­логов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных акти­вов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупа­телем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стои­мости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предо­ставленных) таким плательщиком налога.

4.2. В случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартер­ных (товарообменных) операций, натуральных выплат в счет опла­ты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в преде­лах баланса плательщика налога для непроизводственного исполь­зования, расходы на которое не относятся к валовым затратам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу, база налогообложения определяет­ся исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

4.3. Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на тамо­женную территорию Украины плательщиками налога, базой на­логообложения является договорная (контрактная) стоимость та­ких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспор­тировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, ко­миссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом

495

(пересылкой) таких товаров, платы за использование объекте» интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сбо­ров (обязательных платежей), за исключением налога на добав­ленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Опреде­лен­ная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Нацио­нального банка Украины. действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

Для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой нало­гообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добав­ленную стоимость, включаемых в цену продажи работ (услуг) со­гласно законам Украины по вопросам налогообложения. Опреде­ленная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валют­ному (обменному) курсу Национального банка Украины, действо­вавшему на момент возникновения налоговых обязательств.

4.4. Для готовой продукции, изготовленной на территории Ук­раины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продаж» на таможенной территории Украины, базой налогообложения яв­ляется договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, а также других нало­гов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену такой готовой про­дукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог уплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров,. а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет ее отечественный переработчик.

4.5. В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) про­исходит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возвращения проданных товаров или права собственности на такие товары про­давцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадеж­ным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соот­ветствии с изменениями базы налогообложения. При этом прода­вец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а показатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, а течение которого была уменьшена сумма компенсации продавцу.

496

В обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обя­зательств при увеличении суммы компенсации продавцу.

Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, не применя­ется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сто­рон такой операции не является плательщиком налога, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.

4.6. Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу на­логообложения не включается. В случае, когда в течение срока ис­ковой давности, определенного законом, с момента получения воз­вратной тары, она не возвраща­ется отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения полу­чателя.

4.7. В случае, когда плательщик налога осуществляет пред­принимательскую деятельность по продаже бывших в употребле­нии товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога, базой налогообложе­ния является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога. Правила комиссионной торговли и определение комисси­онного вознаграждения устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность но продаже товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика (в дальнейшем комиссионера) осу­ществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица (в дальнейшем — комитента) без передачи права собствен­ности на такие товары, базой налогообложения является продаж­ная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установлен­ном настоящим Законом. Датой увеличения налоговых обяза­тельств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 настоящего Закона, а датой увеличе­ния суммы налогового кредита комиссионера является дата пе­речисления средств в пользу комитента или предоставление по­следнему других видов компенсации стоимости указанных товаров.

При этом датой увеличения налоговых обязательств комитен­та является дата получения средств или других видов компенса­ции стоимости товаров от комиссионера. Указанное правило не распространяется на операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу (пересыл­ке) товаров на таможенную территорию Украины в пределах ука­занных договоров, налогообложение которых регулируется соот­ветствующими нормами настоящего Закона.

497

Статья 5. Операции, освобожденные от налогообложения

5.1. Освобождаются от налогообложения операции по:

5.1.1. продаже отечественных продуктов детского питания мо­лочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, которые выполняют функции раздаточных пунктов, в порядке по пе­речню продуктов, установленному Кабинетом Министров Украины;

5.2.1. продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производ­ства; продаже ученических тетрадей, учебников и учебных по­собий;

5.1.3. предоставлению согласно перечню, установленному Ка­бинетом Министров Украины, услуг по высшему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образова­ния, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на пре­доставление таких услуг я услуг по воспитанию и образованию' детей в домах культуры в сельской местности, детских музыкальных и художественных школах, школах искусств;

5.1.4. продаже товаров специального назначения для инвали­дов по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины::

5.1.5. услугам по доставке пенсий и денежного пособия насе­лению;

5.1.6. предоставлению услуг по регистрации актов гражданско­го состояния государственными органами, уполномоченными осу­ществлять такую регистрацию согласно законодательству;

5.1.7. продаже лекарственных средств и изделий медицинско­го назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями;

5.1.8. предоставлению услуг по охране здоровья, согласно пе­речню, установленному Кабинетом Министров Украины, заведения­ми здравоохранения, которые имеют специальное разрешение (ли­цензию) на предоставление таких услуг;

5.1.9. продаже путевок на санаторно-курортное лечение и от­дых детей в заведениях по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам;

5.1.10. предоставлению в порядке и в пределах норм, установ­ленных Кабинетом Министров Украины, услуг по:

содержанию детей в дошкольных заведениях, школах-распре­делителях учреждений Министерства внутренних дел Украины;

содержанию лиц в домах для престарелых и инвалидов;

питанию и обустройству на ночлег лиц, которые не имеют жилья, в специально отведенных для этого местах;

питанию детей в школах, профессионально-технических учили­щах и граждан в заведениях здравоохранения;

498

питанию, обеспечению вещевым имуществом, коммунально-бытовыми и другими услугами, которые предоставляются спецконтингенту в учреждениях пенитенциарной системы согласно пе­речню, утвержденному Кабинетом Министров Украины;

5.1.11. предоставлению услуг государственными службами за­нятости Украины по перечню, установленному Кабинетом Минист­ров Украины;

5.1.12. предоставлению услуг архивными учреждениями Украи­ны, связанных с предоставлением документов Национального ар­хивного фонда Украины юридическим и физическим лицам, а так­же продаже архивным учреждениям Украины документов Нацио­нального архивного фонда Украины, которые находятся в соб­ственности юридических или физических лиц в соответствии с за­конодательством Украины;

5.1.13. предоставлению услуг по перевозке пассажиров город­ским и пригородным пассажирским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района, тарифы на которые регулируют­ся в установленном законом порядке, за исключением операций по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат);.

5.1.14. предоставлению культовых услуг и продаже предметов; культового назначения религиозными организациями по перечню установленному Кабинетом Министров Украины;

5.1.15. предоставлению услуг по погребению любым платель­щиком налога;

5.1.16. передаче конфискованного имущества, находок, кладов;

или имущества, признанного бесхозным, в распоряжение государ­ственных органов или организаций, уполномоченных осуществлять их сохранность или продажу согласно законодательству;

5.1.17. передаче земельных участков, находящихся под объек­тами недвижимости, или незастроенной земли в случае, когда та­кая передача разрешена согласно положениям Земельного кодек­са Украины;

5.1.18. бесплатной передаче подвижного состава одной желез­ной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта об­щего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государствен­ной формы собственности в порядке, установленном Кабинетом;

Министров Украины;

5.1.19. приватизации государственного имущества в обмен на приватизационные бумаги или компенсационные сертификаты, а. также по бесплатной приватизации жилищного фонда, приусадеб­ных земельных участков и земельных паев в соответствии с зако­нодательством;

5.1.20. выполнению работ (стоимости работ) по строительству жилья, которые осуществляются за счет средств физических лиц, и передаче такого жилья в собственность таким физическим лицам.

499

5.1.21. оказание благотворительной помощи, а именно безвоз­мездная передача товаров (работ, услуг), в том числе при их .ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины, учреж­дениям науки, физкультуры и спорта, которые содержатся за счет бюджетов; заведениям дошкольного, начального, среднего, про­фессионально-технического и высшего образования, учреждениям здравоохранения, культуры; религиозным, благотворительным ор­ганизациям, зарегистрированным в порядке, установленном зако­нодательством, а также операции по безвозмездной передаче таких товаров (работ, услуг) приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством Украины.

Под безвозмездной передачей следует понимать предоставле­ние товаров (работ, услуг) приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций благотворительной организации такими получателя­ми или другими лицами, связанными с ними. Нарушение этого .правила приравнивается к умышленному уклонению от налого­обложения.

Правила маркировки и порядок распределения товаров, полу­ченных в качестве благотворительной помощи, а также контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг или выполненных работ уста­навливаются Кабинетом Министров Украины.

Маркированные товары, полученные в целях оказания благо­творительной помощи, которые продаются за денежные средства, либо другие виды компенсации, и (или) выручка, полученная за та­кую продажу, подлежат изъятию у недобросовестного продавца и направляются в доход благотворительной организации, указан­ной в маркировочном штампе, за ее счет, а в случае невозмож­ности определения такой благотворительной организации или ее адреса либо ее отказа принять такие товары или оплатить стои­мость их отправки (транспортировки) такие товары признаются бесхозными и поступают в собственность государства согласно за­конодательству без применения ограничений во времени, преду­смотренных частью третьей статьи 137 Гражданского кодекса Украины.

Не подлежат освобождению от налогообложения операции по оказанию благотвори­тель­ной помощи в виде товаров (работ, ус­луг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг, нематериаль­ных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для ис­пользования в предпринимательской деятельности, перечень кото­рых определяется Кабинетом Министров Украины.

В случае, если товары (работы, услуги) ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины как благотворительная помощь в количестве, которое представляет или может представ-

500

лять угрозу конкурентоспособности аналогичным товарам (рабо­там, услугам) налогоплательщиков. Кабинет Министров Украины по заявлению таких налогоплательщиков имеет право ввести огра­ничение на применение льготы, установленной настоящим пунктом относительно отдельной группы товаров на срок не менее 12 ка­лендарных месяцев.

5.2. Освобождаются от налогообложения операции по:

5.2.1. продаже товаров (работ, услуг), за исключением подак­цизных товаров, игорного бизнеса, предприятиями, которые созда­ны всеукраинскими общественными организациями инвалидов я имущество которых является их полной собственностью, где коли­чество инвалидов, имеющих там основное место работы, состав­ляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50% об­щей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение предыдущего отчет­ного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов производства (об­ращения) . Перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется эта льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины. Предприятие, под­падающее под действие этого пункта, регистрируется в налоговом органе в порядке, предусмотренном для плательщиков на­лога, и получает право выписки налоговой накладной без начис­ления налога на добавленную стоимость. Налоговая отчетность таких предприятий осуществляется в порядке, установленном цент­ральным налоговым органом Украины;

5.2.2. выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших во время исполнения служеб­ных обязанностей;

5.2.3. бесплатной передаче продукции (работ, услуг) собствен­ного производства вспомогательными сельскими хозяйствами и ле­чебно-производственными трудовыми мастерскими (цехами, участ­ками) домов-интернатов и территориальных центров по обслужи­ванию одиноких граждан преклонного возраста (пенсионеров), при условии, что такая передача осуществляется для обеспечения собственных потребностей указанных заведений;

5.2.4. предоставлению в сельской местности сельскохозяйствен­ными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошколь­ных учреждений, интернатов, заведений здравоохранения и предо­ставлению материальной помощи (в пределах одного необлагае­мого минимума доходов граждан в месяц на одно лицо) продук­тами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабили­тированным гражданам, инвалидам труда, инвалидам детства, одиноким людям преклонного возраста, лицам, пострадавшим

501

вследствие Чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным учреждениям, интернатам, заведениям здравоохранения,

предоставлению в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями в период проведения полевых работ услуг по обеспечению питанием механизаторов и животноводов продук­тами собственного производства в полевых столовых.

5.3. Освобождаются от налогообложения операции по продаже товаров (работ, услуг), предусмотренных д.1я собственных потреб­ностей дипломатических представительств, консульских учрежде­ний иностранных государств и представительств международных организаций в Украине, а также для использования дипломати­ческим персоналом этих дипломатических миссий и членами их семей, которые живут вместе с этим персоналом. Порядок осво­бождения и перечень операций, подлежащих освобождению, уста­навливаются Кабинетом Министров Украины, исходя из принципа взаимности относительно каждого отдельного государства.

5.4. Освобождаются от налогообложения операции по ввозу (импортированию) в украинские порты рыболовецкими предприя­тиями необработанного улова морской рыбы, беспозвоночных, ракообразных или моллюсков или указанного улова, подготовлен­ного к реализации на момент его продажи. Порядок таможенного контроля береговых предприятий, хранящих или перерабатываю­щих продукты такого улова, устанавливается Кабинетом Минист­ров Украины.

5.5. Освобождения от налогообложения, предусмотренные пунк­тами 5.1 и 5.3 настоящей статьи, распространяются на операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины ука­занных товаров (работ, услуг).

5.6. Освобождения от налогообложения, предусмотренные пунк­тами 5.1, 5.2 и 5.5 настоящей статьи, не распространяются на опе­рации с подакцизными товарами.

Статья 6. Ставки налога

6.1. Объекты налогообложения, определенные статьей 3 настоя­щего Закона, за исключением операций, освобожденных от налого­обложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно настоящему Закону, облагаются налогом по ставке 20%

6.1.1. Налог составляет 20% базы налогообложения, опреде­ленной статьей 4 настоящего Закона, и добавляется к цене това­ров (работ, услуг).

6.2. Налог по нулевой ставке исчисляется относительно опе­раций по:

6.2.1. продаже товаров, которые были вывезены (экспортиро­ваны) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины

502

В том числе по нулевой ставке облагаются налогом операции по:

поставке для заправки или снабжения морских (океанских) судов, которые:

используются для навигационной деятельности, перевозки пассажиров или грузов за плату, другой коммерческой, промысловой или рыболовецкой деятельности, осуществляемой за пределами территориальных вод Украины;

используются для спасения или оказания помощи в нейтраль­ных или территориальных водах других стран.

входят в состав военно-морских сил Украины и отправляются за пределы территориальных вод Украины, в том числе на якор­ные стоянки;

поставке для заправки или снабжения воздушных судов, ко­торые-

выполняют международные рейсы для навигационной деятель­ности или перевозки пассажиров или грузов за плату;

входят в состав военно-воздушных сил Украины и отправляют­ся за пределы воздушной границы Украины, в том числе в места временного базирования;

поставке для заправки (дозаправки) и снабжения космических кораблей, а также спутников.

Товары считаются вывезенными (экспортированными) платель­щиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией.

Продажа товаров для снабжения железнодорожного и автомо­бильного транспорта на таможенной территории Украины незави­симо от его принадлежности и видов перевозок, которые осуще­ствляет такой транспорт, облагается налогом по ставке, преду­смотренной подпунктом 6.1.1. настоящей статьи;

6.2.2. продаже работ (услуг), предназначенных для использо­вания и потребления за пределами таможенной территории Ук­раины.

В том числе по нулевой ставке облагаются налогом операции по.

предоставлению нерезидентами в аренду, чартер, фрахт мор­ских или воздушных судов, используемых на международных маршрутах или линиях, а также космических кораблей или спут­ников либо их частей или отдельных функций;

предоставлению услуг персоналу по обслуживанию морские воздушных и космических объектов, указанных в подпункте 6.2 1 настоящей статьи;

предоставлению услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов, прав на использование торговых марок и других юриди­ческих и экономических знаний, а также обработке данных и ин­форматики для нерезидентов;

предоставлению услуг по организации рекламы и обществен-

503

ных связей за пределами Украины; обеспечению персоналом не­резидентов Украины; культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины;

предоставлению услуг по туризму на территории Украины в

-случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных рас­четов.

Продажа услуг по туризму резидентам на таможенной терри­тории Украины непосредственно лицом, осуществляющим тури­стическую деятельность, или через его агентов, не являющихся

-резидентами, облагается налогом по ставке, определенной под­пунктом 6.1.1. настоящей статьи;

6.2.3. продаже товаров (работ, услуг) предприятий рознич­ной торговли, которые расположены на территории Украины в зовах таможенного контроля (беспошлинных магазинах), в соот­ветствии с порядком, установленным Кабинетом Министров Ук­раины.

Продажа товаров (работ, услуг) беспошлинными магазинами без начисления налога на добавленную стоимость может осуществ­ляться исключительно физическими лицами, которые выезжают за таможенную границу Украины, или физическими лицами, ко­торые перемещаются транспортными средствами, принадлежащи­ми резидентам и находящимися за пределами таможенных гра­ниц Украины. Порядок контроля за соблюдением норм настояще­го подпункта устанавливается Кабинетом Министров Украины. Нарушение норм настоящего подпункта влечет за собой ответ­ственность, установленную законодательством.

Товары, приобретенные в беспошлинных магазинах без уплаты налога на добавленную стоимость, в случае обратного ввоза таких товаров на таможенную территорию Украины подлежат на­логообложению в порядке, предусмотренном для налогообложе­ния операций по ввозу (пересылке) товаров па таможенную тер­риторию Украины;

6.2.4. предоставлению транспортных услуг по перевозке пасса­жиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украи­ны до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пас­сажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможен­ную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины.

В случае, когда предоставление транспортных услуг, опреде­ленных частью первой настоящего подпункта, осуществляется в

504

виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транс­портными билетами, проездными документами, заключение дого­воров или счетов на транспортировку пассажиров или грузов до­веренным лицом перевозчика, операции по таким услугам обла­гаются налогом по ставке, предусмотренной пунктом 6.1. настоя­щей статьи.

Операции по предоставлению услуг плательщиком налога, свя­занные с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов тран­зитом через территорию Украины, облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 6.1 настоящей статьи, которая должна включаться в стоимость услуг за транзит;

6.2.5. продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов; продаже электроэнергии;

6.2.6. продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования;

6.2.7. продаже газа, импортированного на Украину. 6.3. Не разрешается применение нулевой ставки налога к опе­рациям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на тамо­женной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 настоя­щего Закона.

Статья 7. Порядок исчисления и уплаты налога

7.1. Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по дого­ворным (контрактным) ценам с дополнительным исчислением на­лога на добавленную стоимость.