5.4. Особенности включения затрат двойного назначения в сос­тав валовых расходов налогоплательщика.

В валовые расходы включаются:

5.4.1. Затраты налогоплательщика на обеспечение наемных ра­ботников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, установлен­ному Кабинетом Министров Украины.

5.4.2. Затраты, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспе­чением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов, про­ведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, из­готовление и исследование моделей и образцов, связанных с основ­ной деятельностью налогоплательщика, выплатой роялти и при­обретением нематериальных активов (кроме тех, которые подлежат амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Нормы этого подпункта касаются затрат на указанные мероприятия независимо от того, привели такие меро­приятия к увеличению доходов налогоплательщика или нет.

Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специа­лизи­рованных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению налогоплательщика.

Затраты налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой или перепод­готовкой по профилю такого налогопла­тельщика физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, в украинских заведениях образова­ния, за исключением физических лиц, связанных с таким налого­плательщиком. Порядок профессиональной подготовки и перепод-

544

готовки и размеры затрат на такие цели устанавливаются Каби­нетом Министров Украины.

Обязанности по доказательству связи затрат на цели, обуслов­ленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплатель­щика возлагаются на такого плательщика налога.

В случае возникновения разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи затрат на цели, обус­ловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налого­плательщика такие налоговые органы обязаны обратиться в Ми­нистерство Украины по делам науки и технологий, чье эксперт­ное заключение является основанием для принятия решения на­логовым органом.

Обжалование решений налоговых органов, принятых на основа­нии экспертных заключе­ний Министерства Украины по делам нау­ки и технологий, проводится налогоплательщиками в общем по­рядке.

5.4.3. Любые затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком» стоимость которых не компенсируется за счет покупателей .таких товаров, но не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) налогоплательщиком, но не вы­ше 10% совокупной стоимости таких товаров, которые были про­даны и по которым не закончился срок гарантийного обслужи­вания.

В случае осуществления гарантийных замен товаров налогопла­тельщик обязан вести отдельный учет бракованных товаров, воз­вращенных покупателями, а также учет покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установ­лен­ном центральным налоговым органом.

Осуществление замены товара без обратного получения брако­ванного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение валовых расходов продавца такого то­вара на стоимость замен.

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантий­ных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров;

Украины на основании норм законодательства по вопросам защи­ты прав потребителей.

Под термином «обнародование» подразумевается распростра­ненное в содержании рекламы, технической документации, договора или иного документа обязательство продавца относительно усло­вий и сроков гарантийного обслуживания.

5.4.4. Затраты налогоплательщика на проведение предпродаж­ных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, ус­луг) , которые продаются (оказываются) такими налогоплатель­щиками.

545

Затраты на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распростра­нение подарков, включая безвозмездную раздач} образцов товаров или безвозмездное оказание услуг (вылолнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов налогооблагаемой при­были налогоплательщика за предыдущий от­четный (налоговый) квартал.

5.4.5 Какие-либо затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначе­ния (кроме затрат, которые подлежат амортизации или возме­ще­нию согласно нормам статей 8 и 9 настоящего Закона), которые находятся в его собственности, затраты по самостоятельному хра­нению, переработке, захоронению или оплаты услуг по хране­нию, переработке, захоронению и ликвидации отходов от хозяйственной деятельности налого­плательщика сторонними организациями, с очисткой сточных вод, другие затраты на сохранение экологических систем, которые находятся под отрицательным воздействием хозяй­ственной дея­тельности налогоплательщика.

При возникновении разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи произведенных затрат на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщи­ка органы обязаны обратиться в Министерство охраны окружаю­щей природной среды и ядерной безопасности Украины, чье экс­пертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом.

5.4.6. Какие-либо затраты по страхованию рисков гибели уро­жая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов налогоплательщика;

экологического и ядерного ущерба, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщи­ка; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья и других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность ко­торого не предусмотрена законодательством, или какие-либо за траты по страхованию сторонних физических или юридических лиц

Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика страхователя, застра­хованные убытки, понесенные таким налого­плательщи­ком, отно­сятся к его валовым расходам в налоговый период их возникно­вения» а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения.

5.4.7. Любые затраты на приобретение лицензий и других спе­циальных разрешений, выданных государственными органами на ведение хозяйственной деятельности, включая плату за регистра-

546

цию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, кроме затрат на приобретение торговых патентов, уста­новленных Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» Расходы на приобретение ли­цензий и другие специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов. а также предоставление транспортных услуг.

5.4.8. Затраты на командировки физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком или являются членами руководящих органов налогоплательщика, в пределах фактических затрат командированного лица на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обрат­но, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета затрат на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт и утюжка одежды, обуви или белья), найма других жилых помещений, те­лефонных счетов, оформления заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательного страхования, расходов на устный и письменный перевод, других документально оформленных затрат, связанных с правилами въезда и пребывания в месте командиров­ки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких затрат.

Указанные затраты могут быть включены в состав валовых рас­ходов налогоплательщика лишь при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих затрат в виде транспорт­ных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), -счетов гостиниц (мотелей) или других лиц, которые оказывают услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. п. Не включаются в состав затрат налогоплатель­щика наличные денежные средства, израсходованные на цели. определенные пунктами 5.3.1 и 5.4.4 настоящей статьи, а также на цели, не связанные с возмещением личных расходов команди­рованного физического лица.

Не разрешается включать в состав затрат на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также платы за зре­лищные мероприя­тия.

Дополнительно к затратам, определенным первым абзацем это­го подпункта, относятся не подтвержденные документально затра­ты на питание и финансирование других собственных потребностей физического лица (суточных расходов), понесенные в связи с его командировкой, в пределах норм, устанавливаемых Кабинетом Ми­нистров Украины за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

547

Указанные предельные нормы устанавливаются в гривнях:

в единой сумме для командировок за границу независимо от страны командировки и статуса населенных пунктов;

в единой сумме для командировок в пределах Украины незави­симо от статуса населенных пунктов. ^:

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются пре­дельные нормы суточных для командированных членов экипажей судов (других транспортных средств) или суммы, направляемые на питание таких членов экипажей вместо суточных, в случае, если такие суда (другие транспортные средства):

осуществляют коммерческую, промысловую, научно-поисковую» или рыболовецкую деятельность за пределами территориального моря (вод) Украины;

выполняют международные рейсы для осуществления навига­ционной деятельности либо перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границ Украины;

используются для аварийно-спасательных и поисково-спасатель­ных работ за пределами таможенной границы или территориально­го моря (вод) Украины.

Сумма суточных рассчитывается.

в случае командировки в пределах Украины и стран, с кото­рыми не установлен или упрощен пограничный контроль,—со­гласно отметке командирующей и принимающей стороны на ко­мандировочном удостоверении, форма которого утверждается цент­ральным налоговым органом;

в случае командировки в страны, с которыми установлен полный пограничный таможенный контроль,— согласно отметкам органов пограничного контроля в паспорте или документе, который его за­меняет.

При отсутствии указанных отметок сумма суточных не вклю­чается в валовые расходы налогоплательщика.

Любые затраты на командировки могут быть включены в сос­тав валовых расходов налогоплательщика при наличии подтверж­дающих документов относительно связи такой командировки с основной деятельностью такого налогоплательщика—приглаше­ний прини­мающей стороны, деятельность которой совпадает с дея­тельностью налогоплательщика; заключенного договора (контрак­та) ; других документов, которые устанавливают или удостоверяют желание установить гражданско-правовые отношения; документов. которые свидетельствуют об участии командированной стороны в переговорах, конференциях или симпозиумах, проводимых по те­матике, которая совпадает с основной деятельностью налогопла­тельщика.

По запросу представителя налогового органа налогоплатель­щик должен обеспечить за собственный счет перевод отчетных и подтверждающих документов, выданных на иностранном языке.

548

Суммы и состав затрат на командировки государственных слу­жащих, а также других лиц, направляемых в командировки пред­приятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет средств бюджетов, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма су­точных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную вторым абзацем этого подпункта для других командированных лиц. Собственник или уполномоченное им лицо может устанавливать дополнительные органичения относительно сумм и целей использования средств, предоставленных на команди­ровку.

5.4.9. К валовым расходам относятся затраты налогоплатель­щика на содержание и эксплуатацию таких объектов социальной .инфраструктуры, которые находились на балансе и содержались за счет такого налогоплательщика на момент вступления в силу настоящего Закона (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации):

детских яслей или садов;

заведений среднего и среднего профессионально-технического образования и заведений повышения квалификации работников та­кого налогоплательщика;

детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств в случае, если они не оказывают платных услуг и не занимаются .другой коммерческой деятельностью;

учреждений здравоохранения, пунктов бесплатного медицин­ского обследования, профилактики и помощи работникам;

спортивных залов и площадок, которые используются бесплатно .для физического оздоровления и психологического восстановления работников клубов и домов культуры в случае, если они не исполь­зуются для оказания платных услуг и другой коммерческой дея­тельности (кроме домов отдыха, туристических баз и других по­добных заведений);

помещений, которые используются налогоплательщиком для ор­ганизации питания работников такого налогоплательщика;

многоквартирного жилищного фонда, включая общежития,

одноквартирного жилищного фонда в сельской местности и объек­тов жилищно-коммуналь­ного хозяйства, которые находятся на ба­лансе юридических лиц, относительно которых налогопла­тельщи­ком принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов;

детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или другой коммерческой деятельности.

10. К валовым расходам налогоплательщика относятся за­траты на содержание и. эксплуатацию (кроме тех, которые подле­жат амортизации):

549

помещений жилищного фонда, принадлежащих юридический лицам, основной деятельно-с­­тью которых является оказание платных услуг по туристическому обслуживанию сторонних граждан или сдача таких помещений в аренду (наем) сторонними граж­данами или организациями в порядке, определенном настоящим Законом;

легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих налогоплательщикам, основной деятельностью которых является оказание платных услуг по транспортному или туристи­ческому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются в качестве спортивного снаряжения.

Не включаются в состав валовых расходов расходы налогопла­тельщика (кроме расходов на оплату труда) на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме жилищного фонда, определенного в подпункте 5.4.9 настоящей статьи), бы­товых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, которые используются в других це­лях, чем указанные в настоящем подпункте, или другими налого­плательщиками, чем указанные в настоящем подпункте; расходы на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой легковых автомобилей.

Ограничения, установленные этим подпунктом, не касаются на­логоплательщиков, основной деятельностью которых является ока­зание услуг по содержанию и эксплуатации помещений жилищно­го фонда, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, кате­ров и яхт, предназначенных для отдыха, которые принадлежат иным лицам, по заявке и за счет таких иных лиц.