- •Розділ 4
- •4.1. Мета і завдання аудиту
- •4.2. Аудит визнання запасів і правильності їх оцінки
- •4.3. Аудит збереження запасів
- •Таблиця 4.1 відображення виявлених надлишків запасів
- •Таблиця 4.2 відображення в обліку нестач запасів та їх відшкодування
- •4.4. Аудит надходження запасів
- •Надходження запасів для продажу та інших цілей
- •4.5. Аудит вибуття запасів
- •4.5.1. Оцінка методу списання запасів
- •Методи оцінки вибуття запасів
- •4.5.2. Аудит відпуску запасів у виробництво
- •Відображення операцій відпуску запасів у виробництво
- •4.6. Аудит тварин на вирощуванні та відгодівлі
- •4.6.1. Мета і завдання аудиту
- •4.6.2. Аудит документального оформлення господарських операцій
- •Оприбуткування й оцінка приплоду тварин
- •4.6.3. Аудит забезпечення збереження тварин
- •4.6.4. Аудит господарських операцій з надходження тварин
- •Контрольно-аналітична таблиця достовірності оприбуткування приплоду тварин, голів
- •Рис 4.2. Схема запису в регістрах з обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі
- •4.6.5. Аудит вибуття тварин
- •Таблиця 4.10 кореспонденція рахунків з обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі
- •4.6.6. Аудит виконання плану вихідного поголів’я й обороту стада тварин
- •Виконання плану вихідного поголів’я худоби
- •Таблиця 4.12 оборот стада великої рогатої худоби, голів
- •4.7. Аудит товарів
- •Відображення операцій в обліку товарів за покупними цінами
- •Таблиця 4.14 відображення в обліку операцій по надходженню і вибуттю товарів
- •4.8. Аудит малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •Таблиця 4.15 відображення в обліку господарських операцій, пов’язаних з рухом мшп
- •Відображення в обліку оприбуткування мшп
Таблиця 4.1 відображення виявлених надлишків запасів
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Відображено надлишки запасів, виявлених при інвентаризації |
201 «Сировина й матеріали» |
719 «Інші доходи від операційної діяль- ності» |
2 |
Закрито рахунок |
719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
791 «Результат основної діяльності» |
При перевірці правильності визначення та відображення в бухгалтерському обліку нестач, виявлених у процесі інвентаризації, визначається відповідність дій сільськогосподарського підприємства вимогам п. 27 П(С)БО 9 «Запаси». Вартість повністю втрачених, зіпсованих або запасів, яких не вистачає, списується на витрати звітного року. До прийняття рішення про конкретних винних осіб суми виявлених нестач і втрат від псування цінностей відображуються на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» рахунку 07 «Списані активи».
Після встановлення винних осіб сума нестач списується із позабалансового рахунку. Сума нестач, що підлягає відшкодуванню винною особою, зараховується до складу дебіторської заборгованості та включається до складу доходів звітного періоду. Сума нестач відшкодовується винною особою готівкою або утримується із її заробітку. Сума нестач, що надійшла від винного, списується на фінансовий результат підприємства, а частина, яка залишилася, підлягає перерахуванню до бюджету.
У бухгалтерському обліку підприємства згідно з актом інвентаризації мають бути зроблені такі записи (табл. 4.2).
Відповідно до П(С)БО 9 при не встановленні винного вартість нестач запасів списується на витрати звітного року. Сума ПДВ, що припадає на суму нестач запасів, підлягає віднесенню до складу витрат звітного року.
Для підприємств, які використовують рахунки класу 8, сума нестачі має бути відображена так:
Д-т 84 «Інші операційні витрати» К-т 201 «Сировина й матеріали» |
— на суму нестачі з ПДВ |
Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 84 «Інші операційні витрати» |
— на суму нестачі з ПДВ |
Таблиця 4.2 відображення в обліку нестач запасів та їх відшкодування
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція субрахунків | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Виявлено та списано нестачу запасів, що підлягають відшкодуванню винним |
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» |
201 «Сировина й матеріали» |
2 |
Нараховано суму, що підлягає відшкодуванню матеріальних збитків від нестачі запасів |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
716 «Відшкодування раніше списаних активів» (Різниця 641 ПДВ 641) |
3 |
Надійшли в касу підприємства суми відшкодування (нестачі) винною особою |
301 «Каса в національній валюті» |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
4 |
На основі акта інвентаризації та бухгалтерської довідки утримано суму збитку із заробітної плати винної особи |
661 «Розрахунки за заробітною платою» |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
5 |
Відображено закриття рахунків у кінці звітного періоду на основі бухгалтерської довідки |
716 «Відшкодування раніше списаних активів» |
791 «Результат основної діяльності» |
6 |
Перераховано до бюджету |
641 «Розрахунки за податками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
До складу витрат звітного року з аналогічним відображенням у бухгалтерському обліку включається вартість зіпсованих запасів, а також тих, що втратили початково очікувану вигоду і списуються з балансу.
У податковому обліку аудитор має встановити правильність уточнення підприємством валових витрат звітного періоду. На суму надлишків валові витрати мають бути збільшені, а на суму нестачі коригується сума, що відображена в графі «Залишок на початок періоду» відповідних відомостей, складених за додатками № 1 і 2 до Порядку № 124.