мельянцова / аудит / Audyt_Osnovy_derzhavnoho_nezalezhnoho_profesiinoho_ta_vnutrishnoho_audytu

ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɢ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɤɨɪɢɫɬɨɜɭɜɚɥɢɫɹ ɜɿɬɱɢɡɧɹɧɢɦɢ ɧɟɡɚɥɟɠɧɢɦɢ ɚɭɞɢɬɨɪɚɦɢ ɡ 1999 ɞɨ 2001 ɪɨɤɭ, ɤɨɥɢ Ⱥɉɍ ɨɬɪɢɦɚɥɚ ɜɿɞ ɆɎȻ ɞɨɡɜɿɥ ɧɚ ɩɟɪɟɤɥɚɞ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɆɎȻ, ɹɤɿ ɛɭɥɢ ɨɩɪɢɥɸɞɧɟɧɿ ɩɿɞ ɧɚ-

ɡɜɨɸ «ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɟɬɢɤɢ. ȼɢɞɚɧɧɹ ɆɎȻ 2001 ɪ.» ɬɚ ɪɟɤɨɦɟ-

ɧɞɭɜɚɥɢɫɹ Ǯǽȁ ɞɨ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɜ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿɣ ɩɪɚɤɬɢɰɿ ɤɪɚʀɧɢ. ȼɢɞɚɧɧɹ ɫɤɥɚɞɚɥɨɫɹ ɡ 40 ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɬɚ 14 ɉɨɥɨɠɟɧɶ ɡ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɚɭɞɢɬɭ. ȼ ɰɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɚɯ ɜɠɟ ɧɟ ɡɚɫɬɨɫɨɜɭɜɚɜɫɹ ɬɟɪɦɿɧ «ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ ɝɚɪɚɧɬɿɹ» ɚ ɛɭɥɨ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɨ ɬɟɪɦɿɧ «ɜɩɟɜɧɟɧɿɫɬɶ». Ɂ’ɹɜɢɥɢɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɩɨ ɫɩɟɰɿɚɥɿɡɨɜɚɧɢɦ ɫɮɟɪɚɦ ɬɚ ɫɭɩɭɬɧɿɦ ɩɨɫɥɭɝɚɦ. ȼɩɟɪɲɟ ɧɚɜɟɞɟɧɨ ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ ɦɿɠɛɚɧɤɿɜɫɶɤɨɝɨ ɩɿɞɬɜɟɪɞɠɟɧɧɹ ɬɚ ɧɚɞɚɧɨ ɨɩɢɫ ɞɿɣ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ ɜ ɭɦɨɜɚɯ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɢɯ ɤɨɦɩ’ɸɬɟɪɧɢɯ ɬɟɯɧɨɥɨɝɿɣ, ɪɨɡɝɥɹɞɭ ɩɢɬɚɧɶ, ɩɨɜ’ɹɡɚɧɢɯ ɡ ɨɯɨɪɨɧɨɸ ɞɨɜɤɿɥɥɹ ɬɚ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨɸ ɩɟɪɟɜɿɪɤɨɸ ɩɨɯɿɞɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɿɧɫɬɪɭɦɟɧɬɿɜ. ɋɬɚɧɞɚɪɬ ʋ 240Ⱥ — «ɒɚɯɪɚɣɫɬɜɨ ɬɚ ɩɨɦɢɥɤɢ» ɞɨɩɨɜɧɢɜɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬɨɦ 240 — «ȼɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɿɫɬɶ ɚɭɞɢɬɨɪɚ ɡɚ ɪɨɡɝɥɹɞ ɲɚɯɪɚɣɫɬɜɚ ɬɚ ɩɨɦɢɥɨɤ ɩɿɞ ɱɚɫ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ». Ɂ’ɹɜɢɜɫɹ ɫɬɚɧɞɚɪɬ 260 «ɉɨɜɿɞɨɦɥɟɧɧɹ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ ɡ ɩɢɬɚɧɶ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɜɢɳɨɦɭ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨɦɭ ɩɟɪɫɨɧɚɥɭ» ɬɚ ɫɬɚɧɞɚɪɬ 580 — «ɉɨɹɫɧɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨɝɨ ɩɟɪɫɨɧɚɥɭ», ɛɭɥɢ ɲɢɪɲɟ ɪɨɡɩɢɫɚɧɿ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿ ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ, ɞɚɧɨ ɨɩɢɫ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɩɨɪɿɜɧɸɜɚɧɢɯ ɞɚɧɢɯ (ɫɬɚɧɞɚɪɬ 710) ɬɚ ɿɧɲɿ ɫɭɬɬɽɜɿ ɪɟɞɚɤɰɿɣɧɿ ɬɚ ɡɦɿɫɬɨɜɧɿ ɡɦɿɧɢ ɿ ɞɨɩɨɜɧɟɧɧɹ. ɐɿɤɚɜɨ, ɳɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɡ ɚɭɞɢɬɭ ɆɎȻ, ɹɤɿ ɩɨɱɚɥɢ ɧɚɡɢɜɚɬɢɫɹ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɢɦɢ ɫɬɚɧɞɚɪɬɚɦɢ (ɆɋȺ), ɿɫɧɭɜɚɥɢ ɩɨɪɹɞ ɡ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɦɢ ɧɨɪɦɚɬɢɜɚɦɢ ɚɭɞɢɬɭ (ɇɇȺ), ɛɨ ɨɫɬɚɧɧɿ ɧɟ ɛɭɥɨ ɚɧɿ ɫɤɚɫɨɜɚɧɨ ɚ ɧɿ ɩɪɢɡɭɩɢɧɟɧɨ ʀɯɧɸ ɞɿɸ. ɍ 2003 ɪɨɰɿ Ǯǽȁ ɩɪɢɣɧɹɥɚ ɪɿɲɟɧɧɹ ɩɪɨ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɋɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɟɬɢɤɢ Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ Ɏɟɞɟɪɚɰɿʀ Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɿɜ ɜ ɹɤɨɫɬɿ ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ, ɨɮɿɰɿɣɧɨ ɜɿɞɦɿɧɢɥɚ ɞɿɸ ɇɚɰɿɨɧɚɥɶɧɢɯ ɧɨɪɦɚɬɢɜɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɡ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ Ʉɨɞɟɤɫ ɟɬɢɤɢ ɚɭɞɢɬɨɪɚ ɍɤɪɚʀɧɢ ɿ ɜ 2004 ɪɨɰɿ ɨɩɪɢɥɸɞɧɢɥɚ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɆɎȻ ɜɠɟ ɹɤ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ.

ȼ ɡɜ’ɹɡɤɭ ɡ ɬɢɦ, ɳɨ ɆɎȻ ɩɨɫɬɿɣɧɨ ɜɧɨɫɢɬɶ ɡɦɿɧɢ ɭ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ, Ǯǽȁ ɭ 2006 ɪɨɰɿ ɜɢɞɚɥɚ ɧɨɜɿɬɧɸ ɪɟɞɚɤɰɿɸ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ, ɹɤɚ ɧɚɡɢɜɚɥɚɫɹ «Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ, ɧɚɞɚɧɧɹ ɜɩɟɜɧɟɧɨɫɬɿ ɬɚ ɟɬɢɤɢ» (ɞɢɜ. ɪɢɫ. 1.6). Ⱦɟɳɨ ɡɦɿɧɢɥɚɫɹ ɹɤ ɪɟɞɚɤɰɿɹ, ɬɚɤ ɿ ɫɬɪɭɤɬɭɪɚ Ʉɨɞɟɤɫɭ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɟɬɢɤɢ.

ȼɡɚɝɚɥɿ ɦɿɠɧɚɪɨɞɧɿ (ɚ ɬɟɩɟɪ ɜɠɟ ɿ ɧɚɰɿɨɧɚɥɶɧɿ ɭɤɪɚʀɧɫɶɤɿ) ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɫɜɿɬɥɸɸɬɶ ɬɚ ɪɟɝɭɥɸɸɬɶ ɛɚɡɨɜɿ ɩɢɬɚɧɧɹ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ. ɉɪɢ ɰɶɨɦɭ ɰɿ ɩɢɬɚɧɧɹ ɩɨɜ’ɹɡɚɧɿ ɧɟ ɬɿɥɶɤɢ ɡ ɩɪɨɰɟɞɭɪɚɦɢ ɧɚɞɚɧɧɹ ɩɨɫɥɭɝ, ɚ ɿ ɡ ɩɨɬɟɧɰɿɣɧɢɦ ʀɯ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɨɦ ɞɥɹ ɿɦɿɞɠɭ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɭ ɫɭɫɩɿɥɶɫɬɜɿ, ɚɛɨɩɪɨɫɬɿɲɟɤɚɠɭɱɢ— ɹɤɿɫɬɸɬɚɧɟɡɚɥɟɠɧɿɫɬɸɚɭɞɢɬɨɪɿɜ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿ ɫɬɚɧɞɚɪɬɢ ɚɭɞɢɬɭ ɜɤɥɸɱɚɸɬɶ ɛɟɡɩɨɫɟɪɟɞɧɶɨ ɨɞɧɭ Ʉɨɧɰɟɩɬɭɚɥɶɧɭɨɫɧɨɜɭ, 43 ɫɬɚɧɞɚɪɬɢɬɚ15 ɩɨɥɨɠɟɧɶɡɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɨʀɩɪɚɤɬɢɤɢ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿ ɫɬɪɭɤɬɭɪɚ Ʉɨɞɟɤɫɭ ɩɪɨɮɟɫɿɣɧɨʀ ɟɬɢɤɢ ɜɤɥɸɱɚɽ ɧɚɫɬɭɩɧɿ ɟɥɟɦɟɧɬɢ:

Ƚɪɨɦɚɞɫɶɤɿ ɿɧɬɟɪɟɫɢ. ȼɢɡɧɚɽɬɶɫɹ, ɳɨ ɯɚɪɚɤɬɟɪɧɨɸ ɪɢɫɨɸ ɚɭɞɢɬɭ ɹɤ ɩɪɨɮɟɫɿʀ ɽ ɩɪɢɣɧɹɬɬɹ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɩɟɪɟɞ ɝɪɨɦɚɞɫɶɤɿɫɬɸ

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ɑȺɋɌɂɇȺ 2

ɌȿɈɊȿɌɂɄɈ-ɆȿɌɈȾɈɅɈȽȱɑɇȱ ɁȺɋȺȾɂ ȾȿɊɀȺȼɇɈȽɈ ɎȱɇȺɇɋɈȼɈȽɈ ȺɍȾɂɌɍ

2.1.ɋɭɬɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.2.ɋɭɛ’ɽɤɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.1.ɉɪɢɧɰɢɩɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.2.ɋɬɚɧɞɚɪɬɧɿ ɜɢɦɨɝɢ ɞɨ ɜɢɳɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɬɚ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ.

2.3.3.ɋɬɚɧɞɚɪɬɢ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.3.1.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɉɥɚɧɭɜɚɧɧɹ».

2.3.3.2.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɇɚɝɥɹɞ ɡɚ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ».

2.3.3.3.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱥɧɚɥɿɡ ɿ ɨɰɿɧɤɚ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɭɩɪɚɜ-

ɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ, ɹɤɚ ɡɚɫɬɨɫɨɜɭɽɬɶɫɹ ɧɚ ɨɛ’ɽɤɬɿ, ɳɨ ɩɟɪɟɜɿɪɹɽɬɶɫɹ».

2.3.3.4.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱦɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɡɚɤɨɧɿɜ ɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɚɤɬɿɜ».

2.3.3.5.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱦɨɤɚɡɨɜɚ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɹ».

2.3.3.6.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «Ⱥɧɚɥɿɡ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ» ɚɭɞɢɬɭ.

2.3.3.7.ɋɬɚɧɞɚɪɬ «ɉɪɚɜɢɥɚ ɫɤɥɚɞɚɧɧɹ ɡɜɿɬɿɜ».

2.1. ɋɭɬɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

ɍɩɟɪɲɟ ɭ ɭɤɪɚʀɧɫɶɤɨɦɭ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɿ ɬɟɪɦɿɧ «ɚɭɞɢɬ» ɭ ɤɨɧɬɟɤɫɬɿ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɛɭɥɨ ɡɚɫɬɨɫɨɜɚɧɨ ɭ 2001 ɪ. ɜ Ȼɸɞɠɟɬɧɨɦɭ ɤɨɞɟɤɫɿ ɍɤɪɚʀɧɢ. ɏɨɱɚ ɬɥɭɦɚɱɟɧɧɹ ɰɶɨɝɨ ɬɟɪɦɿɧɭ ɭ ɤɨɞɟɤɫɿ ɜɿɞɫɭɬɧɽ, ɚɥɟ ɭ ɧɶɨɦɭ ɛɭɥɨ ɜɢɡɧɚɱɟɧɨ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɨɡɪɚɯɭɧɤɨɜɿ ɨɪɝɚɧɢ, ɳɨ ɡɞɿɣɫɧɸɸɬɶ ɚɭɞɢɬ ɧɚ ɜɫɿɯ ɫɬɚɞɿɹɯ ɛɸɞɠɟɬɧɨɝɨ ɩɪɨɰɟɫɭ. Ȼɸɞɠɟɬɧɢɣ ɤɨɞɟɤɫ ɧɟ ɬɿɥɶɤɢ ɞɨɡɜɨɥɹɽ, ɚ ɣ ɜɢɦɚɝɚɽ ɜɿɞ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɬɚ ɪɨɡɩɨɪɹɞɧɢɤɿɜ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɡɞɿɣɫɧɟɧɧɹ ɚɭɞɢɬɭ. ȱ ɰɿɥɤɨɦ ɨɱɟɜɢɞɧɨ, ɳɨ ɡɚɡɧɚɱɟɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɧɟ ɽ ɬɢɦ ɚɭɞɢɬɨɦ, ɳɨ ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ ɞɨ Ɂɚɤɨɧɭ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɭ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ».

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ɉɟɪɲɢɦ ɤɪɨɤɨɦ ɞɥɹ ɫɬɜɨɪɟɧɧɹ ɩɪɚɜɨɜɢɯ ɡɚɫɚɞ ɡɚɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɫɬɚɥɚ Ʉɨɧɰɟɩɰɿɹ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɹ ɩɪɨɝɪɚɦɧɨɰɿɥɶɨɜɨɝɨ ɦɟɬɨɞɭ ɭ ɛɸɞɠɟɬɧɨɦɭ ɩɪɨɰɟɫɿ, ɩɪɢɣɧɹɬɚ ɪɨɡɩɨɪɹɞɠɟɧɧɹɦ Ʉɚɛɿɧɟɬɭ ɦɿɧɿɫɬɪɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 14 ɜɟɪɟɫɧɹ 2002 ɪɨɤɭ ʋ 538-ɪ. Ɂɝɨɞɨɦ ɞɨ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɞɨɤɭɦɟɧɬɿɜ ɛɭɥɨ ɜɧɟɫɟɧɨ ɧɢɡɤɭ ɡɦɿɧ ɬɚ ɞɨɩɨɜɧɟɧɶ. Ɂɨɤɪɟɦɚ, ȽɨɥɨɜɄɊɍ ɍɤɪɚʀɧɢ ɿɧɿɰɿɸɜɚɥɨ ɫɯɜɚɥɟɧɿ ɍɪɹɞɨɦ 15 ɠɨɜɬɧɹ 2003 ɪɨɤɭ ɡɦɿɧɢ ɞɨ ɩɨɫɬɚɧɨɜɢ Ʉɚɛɿɧɟɬɭ Ɇɿɧɿɫɬɪɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 8 ɫɟɪɩɧɹ 2001 ɪɨɤɭ ʋ 955 «ɉɪɨ ɡɚɬɜɟɪɞɠɟɧɧɹ ɩɨɪɹɞɤɭ ɩɥɚɧɭɜɚɧɧɹ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɪɨɛɨɬɢ ɨɪɝɚɧɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ», ɹɤɨɸ ɜɩɟɪɲɟ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɥɨɫɹ ɩɥɚɧɭɜɚɧɧɹ ɚɭɞɢɬɿɜ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ.

ȼɚɠɥɢɜɭ ɪɨɥɶ ɭ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɿ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨʀ ɛɚɡɢ ɜɿɞɿɝɪɚɜɚɥɚ ɋɬɪɚɬɟɝɿɹ ȾɄɊɋ ɜ ɍɤɪɚʀɧɿ ɧɚ 2003—2005 ɪɨɤɢ, ɡɚɬɜɟɪɞɠɟɧɚ ɧɚɤɚɡɨɦ Ɇɿɧɿɫɬɟɪɫɬɜɚ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 26.11.2002 ɪ ʋ 9971. ɍ ɰɶɨɦɭ ɞɨɤɭɦɟɧɬɿ ɣɞɟɬɶɫɹ ɩɪɨ «…ɜɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɹ ɭ ɩɪɚɤɬɢɱɧɭ ɪɨɛɨɬɭ, ɧɚɪɿɜɧɿ ɡ ɪɟɜɿɡɿɹɦɢ ɬɚ ɩɟɪɟɜɿɪɤɚɦɢ, ɚɭɞɢɬɭ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ ɡ ɦɟɬɨɸ ɨɰɿɧɤɢ ɩɨɜɧɨɬɢ ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɢɯ ɰɿɥɟɣ».

ɍ 2004 ɪɨɰɿ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨɸ ɩɚɥɚɬɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ ɛɭɜ ɩɪɢɣɧɹɬɢɣ ɋɬɚɧɞɚɪɬ ɩɪɨ ɩɨɪɹɞɨɤ ɩɿɞɝɨɬɨɜɤɢ ɿ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ ɬɚ ɨɮɨɪɦɥɟɧɧɹ ʀɯ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɿɜ. ɐɟɣ ɋɬɚɧɞɚɪɬ ɪɨɡɪɨɛɥɟɧɢɣ ɭ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨɫɬɿ ɞɨ Ɂɚɤɨɧɭ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɭ ɩɚɥɚɬɭ», Ȼɸɞɠɟɬɧɢɦ ɤɨɞɟɤɫɨɦ ɍɤɪɚʀɧɢ, ɿɧɲɢɦɢ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɢɦɢ ɚɤɬɚɦɢ, ɹɤɿ ɪɟɝɭɥɸɸɬɶ ɜɡɚɽɦɨɜɿɞɧɨɫɢɧɢ ɭ ɫɮɟɪɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɡɚ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɦ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ. ɇɢɦ ɛɭɥɨ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɨ ɩɪɚɜɢɥɚ ɬɚ ɩɪɨɰɟɞɭɪɢ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨɸ ɩɚɥɚɬɨɸ ɡ ɭɪɚɯɭɜɚɧɧɹɦ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ ɚɭɞɢɬɭ INTOSAI (Ɇɿɠɧɚɪɨɞɧɨʀ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿʀ ɜɢɳɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ).

ɇɚɫɬɭɩɧɢɦ ɤɪɨɤɨɦ ɭ ɡɚɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɿ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɫɬɚɜ ɩɪɢɣɧɹɬɢɣ ɩɚɪɥɚɦɟɧɬɨɦ 01.11.2005 ɪɨɤɭ Ɂɚɤɨɧ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɨɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɫɧɨɫɬɿ»2. ɋɬɚɬɬɹɦɢ ɞɚɧɨɝɨ Ɂɚɤɨɧɭ ɛɭɥɨ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɨ, ɳɨ ɨɪɝɚɧɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀ ɫɥɭɠɛɢ ɡɞɿɣɫɧɸɸɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɫɟɤɬɨɪɭ ɟɤɨɧɨɦɿɤɢ, ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɣ ɧɚ ɡɚɩɨɛɿɝɚɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ, ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɝɨɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɛɸɞɠɟɬɧɢɯɤɨɲɬɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨɦɚɣɧɚ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ — ɰɟ ɮɨɪɦɚ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ, ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɚ ɧɚ ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦ ɭɫɬɚɧɨɜɚɦ, ɞɟɪɠɚɜɧɢɦ ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜɚɦ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ, ɹɤɿ ɨɬɪɢɦɭɸɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɤɨɲɬɢ, ɭ ɡɚɩɨɛɿɝɚɧɧɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɦɭ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɿ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɬɚ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɫɤɥɚɞɚɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ.

1 ɇɚɤɚɡ Ɇɿɧɿɫɬɟɪɫɬɜɚ ɮɿɧɚɧɫɿɜ ɍɤɪɚʀɧɢ ɜɿɞ 26.11.2002 ɪ ʋ 997 2 Ɂɚɤɨɧ ɍɤɪɚʀɧɢ «ɉɪɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɨɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɫɧɨɫɬɿ»

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Ɇɟɬɨɸ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɹɜɥɹɽɬɶɫɹ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɬɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɱɢ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɿ ɦɚɣɧɚ, ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ ɞɟɪɠɚɜɢ, ɩɪɚɜɨɦɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ ɮɭɧɤɰɿɨɧɭɜɚɧɧɹ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

ȼɢɯɨɞɹɱɢɡɰɶɨɝɨ, ɦɨɠɧɚɜɢɡɧɚɱɢɬɢ, ɳɨɝɨɥɨɜɧɢɦɢɣɨɝɨɡɚɜɞɚɧɧɹɦɢɽ:

¾ɡɞɿɣɫɧɟɧɧɹ ɩɟɪɟɜɿɪɨɤ ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɯ ɧɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɿ ɫɜɨɽɱɚɫɧɨɫɬɿ ɪɭɯɭ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɿ ɩɨɡɚɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɹɤɿ ɧɚɞɚɸɬɶɫɹ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɢɦ ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜɚɦ, ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɦ;

¾ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɿ ɞɨɰɿɥɶɧɨɫɬɿ ɜɢɬɪɚɱɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɿ ɦɚɣɧɚ;

¾ɧɚɞɚɧɧɹ ɨɰɿɧɤɢ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɹ ɿ ɪɿɜɧɸ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ;

¾ɚɧɚɥɿɡ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɜɿɞɯɢɥɟɧɶ ɜɿɞ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɯ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ;

¾ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɲɥɹɯɿɜ ɭɞɨɫɤɨɧɚɥɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦɢ ɤɨɲɬɚɦɢ, ɞɟɪɠɚɜɧɢɦ ɬɚ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɦ ɦɚɣɧɨɦ, ɜ ɬɨɦɭ ɱɢɫɥɿ ɦɨɠɥɢɜɨɫɬɿ ɡɛɿɥɶɲɟɧɧɹ ɞɨɯɨɞɿɜ ɛɸɞɠɟɬɭ;

¾ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿʀ ɞɿɽɜɨɝɨ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

ɉɪɟɞɦɟɬɨɦ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɫɬɭɩɚɽ: ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ — ɨɞɟɪɠɭɜɚɱɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ, ɹɤɚ ɩɨɜ’ɹɡɚɧɚ ɡ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɦ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ ɿ ɩɚɫɢɜɿɜ, ɳɨ ɧɚɥɟɠɚɬɶ ɞɟɪɠɚɜɿ, ɨɬɪɢɦɚɧɢɯ ɧɚ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɥɚɞɟɧɢɯ ɧɚ ɧɢɯ ɮɭɧɤɰɿɣ ɚɛɨ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ. Ɉɫɧɨɜɧɢɦɢ ɤɪɢɬɟɪɿɹɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨɚɭɞɢɬɭɽɟɤɨɧɨɦɿɱɧɿɫɬɶ, ɩɪɨɞɭɤɬɢɜɧɿɫɬɶɬɚɟɮɟɤɬɢɜɧɿɫɬɶ.

ɓɨ ɠ ɫɬɨɫɭɽɬɶɫɹ ɨɛ’ɽɤɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ, ɬɨ ɞɨ ɧɢɯ ɫɥɿɞ ɜɿɞɧɟɫɬɢ:

1)ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɿ ɮɭɧɤɰɿʀ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɜ ɜɥɚɞɢ, ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ, ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ — ɨɞɟɪɠɭɜɚɱɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɱɢ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ ɬɚ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɫɟɤɬɨɪɭ ɟɤɨɧɨɦɿɤɢ;

2)ɤɨɲɬɢ, ɳɨ ɧɚɞɚɧɿ ɡ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ ɬɚ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ, ɬɚ (ɚɛɨ) ɰɿɥɶɨɜɢɯ ɡɚɝɚɥɶɧɨɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɨɧɞɿɜ ɧɚ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿɸ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɡɚɜɞɚɧɶ, ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɡɚɝɚɥɶɧɨɞɟɪɠɚɜɧɢɯ, ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ;

3)ɞɟɪɠɚɜɧɭ ɿ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɭ ɜɥɚɫɧɿɫɬɶ, ɩɪɢɪɨɞɧɿ ɬɚ ɿɧɲɿ ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɪɟɫɭɪɫɢ;

4)ɞɟɪɠɚɜɧɿ ɤɪɟɞɢɬɢ ɬɚ ɩɨɡɢɤɢ, ɧɚɞɚɧɿ ɩɿɞ ɝɚɪɚɧɬɿʀ ɍɪɹɞɭ ɍɤɪɚʀɧɢ;

5)ɩɥɚɧɨɜɿ ɞɨɤɭɦɟɧɬɢ ɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɿ ɞɨɝɨɜɨɪɢ;

6)ɞɚɧɿ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ;

7)ɫɢɫɬɟɦɭ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɹɤ ɧɚ ɦɿɤɪɨ-, ɬɚɤ ɿ ɧɚ ɦɚɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɹɯ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɮɿɧɚɧɫɿɜ. Ɉɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɨɫɥɿɞɠɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɚɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɽ: ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɥɚɧɿɜ ɫɨɰɿɚɥɶɧɨɝɨ ɣ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɝɨ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɤɪɚʀɧɢ, ɨɤɪɟɦɢɯ ɪɟɝɿɨɧɿɜ; ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɪɟ-

56

ɫɭɪɫɿɜ ɤɪɚʀɧɢ, ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɨɤɪɟɦɢɯ ɦɿɧɿɫɬɟɪɫɬɜ, ɜɿɞɨɦɫɬɜ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɭɪɹɞɨɜɢɯ ɫɬɪɭɤɬɭɪ, ɚ ɦɿɤɪɨɪɿɜɧɿ — ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɭ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɩɿɞɩɪɢɽɦɫɬɜ ɬɚ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɬɚ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣ. Ɍɨɛɬɨ, ɧɚ ɦɚɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɜɢɫɬɭɩɚɽ ɹɤ ɨɞɧɚ ɡ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣɧɢɯ ɮɨɪɦ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɣ ɪɨɡɜ’ɹɡɭɽ ɫɬɪɚɬɟɝɿɱɧɿ ɡɚɜɞɚɧɧɹ. ɇɚ ɦɿɤɪɨɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɦɭ ɪɿɜɧɿ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɚɭɞɢɬɨɪɿɜ ɫɬɚɧɨɜɥɹɬɶ ɧɟɜɿɞ’ɽɦɧɭ ɱɚɫɬɢɧɭ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿɣɧɨɝɨ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ.

ȼɚɪɬɨ ɡɚɡɧɚɱɢɬɢ, ɳɨ ɜɢɞɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɨɠɧɚ ɤɥɚɫɢɮɿɤɭɜɚɬɢ ɡɚ ɪɿɡɧɢɦɢ ɨɡɧɚɤɚɦɢ (ɞɢɜ. ɦɚɥɸɧɨɤ 1).

Ʉɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

Ɋɢɫ. 1.4. Ʉɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɜɢɞɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

57

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ, ɡɚ ɦɟɬɨɸ ɩɪɨɜɟɞɟɧɧɹ, ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ ɞɨ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ INTOSAI (1992 ɬɚ 2004 ɪɨɤɿɜ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɨ), ɫɤɥɚɞɚɽɬɶɫɹ ɿɡ ɞɜɨɯ ɨɫɧɨɜ-

ɧɢɯ ɜɢɞɿɜ — ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ (regularity audit) ɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜ-

ɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ (performance audit).

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɬɚɤɿ ɨɩɟɪɚɰɿʀ:

—ɡɚɫɜɿɞɱɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɫɬɪɭɤɬɭɪ, ɹɤɿ ɡɨɛɨɜ’ɹɡɚɧɿ ɡɜɿɬɭɜɚɬɢ ɩɪɨ ɫɜɨɸ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ, ɳɨ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɩɟɪɟɜɿɪɤɭ ɬɚ ɨɰɿɧɤɭ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨʀ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚɰɿʀ ɿ ɩɿɞɝɨɬɨɜɤɭ ɜɢɫɧɨɜɤɭ ɫɬɨɫɨɜɧɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɡɜɿɬɿɜ;

—ɡɚɫɜɿɞɱɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɜɿɞɩɨɜɿɞɚɥɶɧɨɫɬɿ ɜɫɶɨɝɨ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɩɚɪɚɬɭ ɜ ɰɿɥɨɦɭ;

—ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɨɩɟɪɚɰɿɣ ɬɚ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɫɢɫɬɟɦɢ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɨɰɿɧɤɚ ɫɬɚɧɭ ɞɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ ɱɢɧɧɢɯ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɚ ɬɚ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɢɯ ɚɤɬɿɜ;

—ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɿ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɬɚ ɮɭɧɤɰɿɣ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ;

—ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɬɚ ɞɨɰɿɥɶɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɢɯ ɪɿɲɟɧɶ, ɹɤɿ ɩɪɢɣɦɚɸɬɶɫɹ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ;

—ɜɿɞɡɧɚɱɟɧɧɹ ɜɫɿɯ ɿɧɲɢɯ ɦɨɦɟɧɬɿɜ, ɹɤɿ ɛɭɥɢ ɜɢɹɜɥɟɧɿ ɩɿɞ ɱɚɫ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɚɛɨ ɦɚɸɬɶ ɜɿɞɧɨɲɟɧɧɹ ɞɨ ɧɟʀ, ɹɤɿ ȼɈɎɄ ɜɜɚɠɚɽ ɡɚ ɧɟɨɛɯɿɞɧɟ ɜɿɞɡɧɚɱɢɬɢ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɩɟɪɟɞɛɚɱɚɽ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɨɛɫɹɝɿɜ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɬɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ:

—ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɨɛɫɹɝɿɜ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɞɨɫɹɝɧɭɬɨʀ ɜ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɿ ɡɚɜɞɹɤɢ ɡɚɫɬɨɫɭɜɚɧɧɸ ɟɮɟɤɬɢɜɧɢɯ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɢɯ ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɬɚ ɩɪɢɧɰɢɩɿɜ ɬɚ ɜɩɪɨɜɚɞɠɟɧɧɸ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨʀ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɨʀ ɩɨɥɿɬɢɤɢ;

—ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɥɸɞɫɶɤɢɯ, ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ ɿ ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɫɢɫɬɟɦ ɿɧɮɨɪɦɚɰɿʀ, ɨɰɿɧɤɢ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɿɜ ɬɚ ʀɯ ɦɨɧɿɬɨɪɢɧɝ; ɚɧɚɥɿɡ ɡɚɯɨɞɿɜ, ɜɠɢɬɢɯ ɨɛ’ɽɤɬɨɦ ɚɭɞɢɬɭ ɞɥɹ ɭɫɭɧɟɧɧɹ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ;

—ɩɟɪɟɜɿɪɤɚ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɳɨɞɨ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɧɚɦɿɱɟɧɢɯ ɰɿɥɟɣ ɨɛ’ɽɤɬɚ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɚɧɚɥɿɡ ɮɚɤɬɢɱɧɢɯ ɧɚɫɥɿɞɤɿɜ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɭ ɩɨɪɿɜɧɹɧɧɿ ɿɡ ɡɚɩɥɚɧɨɜɚɧɢɦɢ.

Ȼɭɜɚɽ ɬɚɤ, ɳɨ ɜɿɞɩɨɜɿɞɧɿ ɫɮɟɪɢ ɰɢɯ ɩɟɪɟɩɥɿɬɚɸɬɶɫɹ ɦɿɠ ɫɨɛɨɸ, ɭ ɬɚɤɨɦɭ ɜɢɩɚɞɤɭ ɤɥɚɫɢɮɿɤɚɰɿɹ ɬɨɝɨ ɱɢ ɿɧɲɨɝɨ ɡ ɰɢɯ ɚɭɞɢɬɿɜ ɡɚɥɟɠɚɬɢɦɟ ɜɿɞ ʀɯɧɶɨʀ ɤɿɧɰɟɜɨʀ ɦɟɬɢ.

Ʉɨɠɧɢɣ ɡ ɰɢɯ ɚɭɞɢɬɿɜ ɦɚɽ ɩɟɪɟɜɚɝɢ ɬɚ ɧɟɞɨɥɿɤɢ.

ɉɟɪɟɜɚɝɢ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɦɨɠɧɚ ɩɨɹɫɧɢɬɢ ɬɢɦ, ɳɨ ɡɛɢɪɚɧɧɹ ɞɨɤɚɡɿɜ/ɮɚɤɬɿɜ ɡɨɫɟɪɟɞɠɟɧɨ ɧɚ ɜɧɭɬɪɿɲɧɿɣ ɫɢɫɬɟɦɿ, ɦɚɫɲɬɚɛ ɪɨɛɨɬɢ ɦɟɧɲɢɣ, ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɚ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɶ ɽ ɛɿɥɶɲ ɨɞɧɨɦɚɧɿɬɧɨɸ. Ⱦɨ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ ɜɿɞɧɨɫɹɬɶ ɬɟ, ɳɨ ɚɭɞɢɬɨɪɫɶɤɿ ɤɨɦɟɧɬɚɪɿ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɡɭɸɬɶ ɩɨɬɟɧɰɿɣɧɿ, ɚ ɧɟ ɮɚɤɬɢɱɧɿ ɜɩɥɢɜɢ ɜɢɹɜɥɟɧɨɝɨ ɜ ɫɢɫɬɟɦɿ.

ɉɟɪɟɜɚɝɢ ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɩɨɥɹɝɚɸɬɶ ɭ ɤɨɧɰɟɧɬɪɚɰɿʀ ɧɚ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚɯ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ; ɮɨɪɦɭɥɸɜɚɧɧɿ ɜɿɞɩɨɜɿɞɟɣ ɩɪɨ ɬɟ, ɳɨ ɛɭɥɨ, ɿ ɬɟ, ɱɨɝɨ ɧɟ ɛɭɥɨ ɞɨɫɹɝɧɭɬɨ; ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ ɤɨɦɟɧɬɚɪɿɜ ɳɨɞɨ ɹɤɨɫɬɿ ɬɨɳɨ. ɇɟɞɨɥɿɤɨɦ ɽ ɛɿɥɶɲ ɲɢɪɨɤɢɣ ɦɚɫɲɬɚɛ, ɬɨɛɬɨ ɧɟɨɛɯɿɞɧɿɫɬɶ ɜɪɚɯɭɜɚɧɧɹ ɤɪɿɦ ɜɧɭɬɪɿɲɧɿɯ, ɳɟ ɣ ɡɨɜɧɿɲɧɿɯ ɞɨɤɚɡɿɜ/ɮɚɤɬɿɜ.

58

əɤ ɜɢɩɥɢɜɚɽ ɿɡ ɡɚɝɚɥɶɧɨɩɪɢɣɧɹɬɢɯ ɫɬɚɧɞɚɪɬɿɜ INTOSAI, ɹɤɳɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɣ ɚɭɞɢɬ — ɰɟ ɞɨɫɥɿɞɠɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɩɿɞɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɫɢɫɬɟɦ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɿ ɚɭɞɢɬɭ ɬɚ ɨɤɪɟɦɢɯ ɬɪɚɧɫɚɤɰɿɣ ɭ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɢɯ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɯ, ɬɨ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɩɨɜ’ɹɡɚɧɢɣ ɡ ɚɭɞɢɬɨɦ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɬɚ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɿ ɜɤɥɸɱɚɽ:

1)ɚɭɞɢɬ ɟɤɨɧɨɦɿɱɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɡ ɨɝɥɹɞɭ ɧɚ ɤɪɚɳɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɿ ɩɪɢɧɰɢɩɢ, ɩɪɚɤɬɢɤɭ ɬɚ ɭɩɪɚɜɥɿɧɫɶɤɭ ɩɨɥɿɬɢɤɭ;

2)ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɬɪɭɞɨɜɢɯ, ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɯ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɩɪɨɰɟɞɭɪ, ɹɤɢɯ ɞɨɬɪɢɦɭɸɬɶɫɹ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɿ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿʀ ɞɥɹ ɜɢɩɪɚɜɥɟɧɧɹ ɜɢɹɜɥɟɧɢɯ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ;

3)ɚɭɞɢɬ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɨɫɬɿ ɚɞɦɿɧɿɫɬɪɚɬɢɜɧɨʀ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɡ ɨɝɥɹɞɭ ɧɚ ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɰɿɥɟɣ ɩɿɞɤɨɧɬɪɨɥɶɧɢɦɢ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹɦɢ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɚɭɞɢɬ ɮɚɤɬɢɱɧɨɝɨ ɜɩɥɢɜɭ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɩɨɪɿɜɧɹɧɨ ɡ ɨɱɿɤɭɜɚɧɢɦ ɜɩɥɢɜɨɦ.

Ɍɚɤ, ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɨʀ ɩɚɥɚɬɢ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɹɽ ɫɨɛɨɸ ɩɟɪɟɜɿɪɤɭ ɨɪɝɚɧɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɞɢ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɪɨɡɩɨɪɹɞɧɢɤɿɜ ɿ ɨɞɟɪɠɭɜɚɱɿɜ ɞɟɪɠɚɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɭ ɰɿɥɹɯ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɧɢɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɨɬɪɢɦɚɧɢɯ ɞɥɹ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɥɚɞɟɧɢɯ ɧɚ ɧɢɯ ɮɭɧɤɰɿɣ ɿ ɩɨɫɬɚɜɥɟɧɢɯ ɡɚɜɞɚɧɶ, ɮɭɧɤɰɿɣ ɚɛɨ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿʀ ɩɪɨɝɪɚɦ (ɧɚɩɪɢɤɥɚɞ, ɞɟɪɠɚɧɢɯ ɰɿɥɶɨɜɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ, ɩɪɨɝɪɚɦ ɪɨɡɜɢɬɤɭ ɪɟɝɿɨɧɿɜ ɬɨɳɨ).

ɉɪɨɜɟɞɟɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ (ȾɎȺ) Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿ- ɡɿɣɧɨɸ ɫɥɭɠɛɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ ɪɟɝɥɚɦɟɧɬɨɜɚɧɨ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɱɢɦɢ ɬɚ ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨɩɪɚɜɨɜɢɦɢ ɚɤɬɚɦɢɍɤɪɚʀɧɢ. ɐɟɣ ɜɢɞ ɤɨɧɬɪɨɥɸ ɧɟ ɽ ɮɿɫɤɚɥɶɧɢɦ ɡɚɯɨɞɨɦ, ɚ ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɣ ɧɚ ɧɚɥɚɝɨɞɠɟɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɞɢɫɰɢɩɥɿɧɢ, ɭɩɟɪɟɞɠɟɧɧɹ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ ɡ ɦɟɬɨɸ ɦɚɤɫɢɦɚɥɶɧɨɝɨ ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɬɚɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɚɬɚɤɨɠɦɚɬɟɪɿɚɥɶɧɢɯ ɪɟɫɭɪɫɿɜ.

ɇɚ ɫɶɨɝɨɞɧɿɲɧɿɣ ɞɟɧɶ ɿɫɧɭɽ ɩ’ɹɬɶ ɪɿɡɧɨɜɢɞɧɨɫɬɿ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ, ɳɨ ɩɪɨɜɨɞɢɬɶɫɹ ɤɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨɸ ɫɥɭɠɛɨɸ ɍɤɪɚʀɧɢ, ɰɟ:

—ɚɭɞɢɬ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ;

—ɚɭɞɢɬ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ;

—ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ;

—ɚɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ;

—ɨɩɟɪɚɰɿɣɧɢɣ ɚɭɞɢɬ.

Ⱦɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɭɫɬɚɧɨɜ ɽ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɚɭɞɢɬɨɦ, ɫɩɪɹɦɨɜɚɧɢɦ ɧɚ ɡɚɩɨɛɿɝɚɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɩɨɪɭɲɟɧɧɹɦ ɬɚ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ. Ɂɚɜɞɚɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ ɽ ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɦ ɭɫɬɚɧɨɜɚɦ ɜ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ, ɡɚɤɨɧɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɿ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɨɝɨ ɦɚɣɧɚ, ɫɤɥɚɞɚɧɧɿ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ ɬɚ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɹ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ.

Ⱥɭɞɢɬ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ ɫɭɛ’ɽɤɬɿɜ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɬɚɤɨɠ ɽ ɮɿɧɚɧɫɨɜɢɦ ɚɭɞɢɬɨɦ, ɹɤɿɣ ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɣ ɧɚ ɨɰɿɧɤɭ ɪɿɜɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨ-ɝɨɫɩɨ- ɞɚɪɫɶɤɨɸ ɞɿɹɥɶɧɿɫɬɸ ɫɭɛ’ɽɤɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɬɚ ɩɨɥɹɝɚɽ ɭ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɿ ɞɨɬɪɢɦɚɧɧɹ ɜɢɦɨɝ ɡɚɤɨɧɨɞɚɜɫɬɜɚ, ɚɤɬɿɜ ɿ ɪɿɲɟɧɶ ɨɪɝɚɧɿɜ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɬɚ

59

ɫɭɛ’ɽɤɬɚ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ, ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɞɚɧɢɯ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ ɬɚ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɡɛɟɪɟɠɟɧɧɹ ɚɤɬɢɜɿɜ, ɞɨɫɹɝɧɟɧɧɹ ɜɢɡɧɚɱɟɧɢɯ ɰɿɥɟɣ ɿ ɡɚɜɞɚɧɶ ɡ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ ɣɨɝɨ ɞɿɹɥɶɧɨɫɬɿ.

ɋɭɬɶ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ — ɚɭɞɢɬɭ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɩɨɥɹɝɚɽ ɧɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɿ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɞɥɹ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿʀ ɡɚɩɥɚɧɨɜɚɧɢɯ ɰɿɥɟɣ ɬɚ ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɮɚɤɬɨɪɿɜ, ɹɤɿ ɰɶɨɦɭ ɩɟɪɟɲɤɨɞɠɚɸɬɶ, ɬɚ ɹɤɢɣ ɡɞɿɣɫɧɸɽɬɶɫɹ ɡ ɦɟɬɨɸ ɪɨɡɪɨɛɥɟɧɧɹ ɨɛʉɪɭɧɬɨɜɚɧɢɯ ɩɪɨɩɨɡɢɰɿɣ ɳɨɞɨ ɩɿɞɜɢɳɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɤɨɲɬɿɜ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɬɚ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɿɜ ɭ ɩɪɨɰɟɫɿ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ.

Ɉɫɧɨɜɧɢɦɢ ɡɚɜɞɚɧɧɹɦɢ ɰɶɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɽ ɨɰɿɧɤɚ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɢɜɧɢɯ ɩɨɤɚɡɧɢɤɿɜ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɩɪɨɝɪɚɦ ɬɚ ʀɯ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɜɢɹɜɥɟɧɧɹ ɭɩɭɳɟɧɶ ɿ ɧɟɞɨɥɿɤɿɜ ɨɪɝɚɧɿɡɚɰɿɣɧɨɝɨ, ɧɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɨɝɨ ɬɚ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɯɚɪɚɤɬɟɪɭ ɬɚ ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɫɬɭɩɟɧɹ ʀɯ ɜɩɥɢɜɭ ɧɚ ɪɟɚɥɿɡɚɰɿɸ ɡɚɩɥɚɧɨɜɚɧɢɯ ɰɿɥɟɣ, ɚ ɬɚɤɨɠ ɪɨɡɪɨɛɥɟɧɧɹ ɩɪɨɩɨɡɢɰɿɣ ɳɨɞɨ ɲɥɹɯɿɜ ɩɿɞɜɢɳɟɧɧɹ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ.

Ⱥɭɞɢɬ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɢɯ ɛɸɞɠɟɬɿɜ, ɹɤ ɚɭɞɢɬ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ, ɩɪɨɜɨɞɢɬɶɫɹ ɡ ɦɟɬɨɸ ɩɟɪɟɜɿɪɤɢ ɬɚ ɚɧɚɥɿɡɭ ɮɚɤɬɢɱɧɨɝɨ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ, ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɿ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ, ɦɚɣɧɚ ɬɚ ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ, ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨɫɬɿ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ, ɮɭɧɤɰɿɨɧɭɜɚɧɧɹ ɫɢɫɬɟɦɢ ɜɧɭɬɪɿɲɧɶɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ. Ɂɚɜɞɚɧɧɹ ɩɨɥɹɝɚɽ ɜ ɨɰɿɧɰɿ ɮɨɪɦɭɜɚɧɧɹ ɿ ɪɿɜɧɹ ɜɢɤɨɧɚɧɧɹ ɛɸɞɠɟɬɭ, ɜɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɹ ɩɪɢɱɢɧ, ɳɨ ɧɟɝɚɬɢɜɧɨ ɧɚ ɰɟ ɜɩɥɢɜɚɸɬɶ, ɜɢɡɧɚɱɟɧɧɹ ɲɥɹɯɿɜ ɭɞɨɫɤɨɧɚɥɟɧɧɹ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɦɢ ɤɨɲɬɚɦɢ, ɦɚɣɧɨɦ ɬɚ ɿɧɲɢɦɢ ɚɤɬɢɜɚɦɢ, ɜ ɬɨɦɭ ɱɢɫɥɿ ɳɨɞɨ ɦɨɠɥɢɜɨɫɬɿ ɡɛɿɥɶɲɟɧɧɹ ɞɨɯɨɞɿɜ ɦɿɫɰɟɜɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɭ.

Ɉɫɧɨɜɧɢɦ ɡɚɜɞɚɧɧɹɦ ɚɭɞɢɬɭ ɨɤɪɟɦɢɯ ɝɨɫɩɨɞɚɪɫɶɤɢɯ ɨɩɟɪɚɰɿɣ Ʉɨɧ- ɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɢɯ ɫɥɭɠɛ ɍɤɪɚʀɧɢ ɽ ɫɩɪɢɹɧɧɹ ɡɚɛɟɡɩɟɱɟɧɧɸ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɝɨɫɩɨɞɚɪɸɜɚɧɧɹ ɡɚɤɨɧɧɨɝɨ ɬɚ ɟɮɟɤɬɢɜɧɨɝɨ ɜɢɤɨɪɢɫɬɚɧɧɹ ɞɟɪɠɚɜɧɢɯ ɱɢ ɤɨɦɭɧɚɥɶɧɢɯ ɤɨɲɬɿɜ ɬɚ/ɚɛɨ ɦɚɣɧɚ, ɿɧɲɢɯ ɚɤɬɢɜɿɜ ɞɟɪɠɚɜɢ, ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɿ ɜɟɞɟɧɧɹ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɶɤɨɝɨ ɨɛɥɿɤɭ, ɫɤɥɚɞɟɧɧɹ ɞɨɫɬɨɜɿɪɧɨʀ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨʀ ɡɜɿɬɧɨɫɬɿ.

Ɂɚ ɿɧɫɬɢɬɭɰɿɣɧɨɸ ɨɡɧɚɤɨɸ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɩɿɞɪɨɡɞɿɥɹɽɬɶɫɹ ɧɚ ɚɭɞɢɬ ɊɚɯɭɧɤɨɜɨʀɩɚɥɚɬɢɬɚɚɭɞɢɬɄɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɨʀɫɥɭɠɛɢɍɤɪɚʀɧɢ.

2.2. ɋɭɛ’ɽɤɬɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ

Ƚɨɥɨɜɧɢɦɢ ɫɭɛ’ɽɤɬɚɦɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨɝɨ ɚɭɞɢɬɭ ɽ Ɋɚɯɭɧɤɨɜɚ ɩɚɥɚɬɚ ɬɚ Ʉɨɧɬɪɨɥɶɧɨ-ɪɟɜɿɡɿɣɧɟ ɭɩɪɚɜɥɿɧɧɹ ɍɤɪɚʀɧɢ. ȱɧɲɿ ɨɪɝɚɧɢ ɞɟɪɠɚɜɧɨʀ ɜɥɚɞɢ: Ⱦɟɪɠɚɜɧɟ ɤɚɡɧɚɱɟɣɫɬɜɨ ɍɤɪɚʀɧɢ, Ⱦɟɪɠɚɜɧɚ ɩɨɞɚɬɤɨɜɚ ɫɥɭɠɛɚ ɍɤɪɚʀɧɢ, Ⱦɟɪɠɚɜɧɚ ɦɢɬɧɚ ɫɥɭɠɛɚ ɬɚ ɿɧɲɿ, ɩɪɨɜɨɞɹɬɶ ɞɟɪɠɚɜɧɢɣ ɚɭɞɢɬ ɹɤ ɮɿɫɤɚɥɶɧɿ ɡɚɯɨɞɢ, ɬɨɦɭ ɩɨ ɫɭɬɿ ɜɨɧɢ ɧɟ ɽ ɚɭɞɢɬɨɦ — ɹɤ ɮɨɪɦɨɸ ɮɿɧɚɧɫɨɜɨɝɨ ɤɨɧɬɪɨɥɸ, ɧɟɡɜɚɠɚɸɱɢ ɧɚ ɧɚɡɜɭ.

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