Дембель-1

1. Учет выручки

3 сентября 2012 г.

19:20

Международные стандарты бух.учета Стр.71

1.1. Международный стандарт бухгалтерского учета № 18 выручка

3 сентября 2012 г.

19:18

Стандарт 18 применяется для учета выручки, возникающий от:

1.Продажи товаров или выпущенных изделий;

2.Предоставления услуг;

3.От использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты,

лицензионные платежи и дивиденды.

Стандарт не распространяется на доходы, источниками поступления которых являются:

-Строительные контракты;

-Аренда.

-Дивиденды, полученные от инвестиций в ассоциированные компании (стандарт 28);

-Доходы от договора страхования (стандарт № 4).

Выручка включает валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящей к увеличение капитала иному, чем за счет вклада собственников (инвесторов).

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения. В данном случае справедливой стоимостью является рыночная оценка производимой сделки с учетом торговых или оптовых сделок, которые предоставляются покупателю. В некоторых случаях справедливая стоимость возмещения может оказаться меньше чем полученная или ожидаемая к получению номинальная сумма денежных средств (пример: это может возникнуть по сделкам, предполагающим отсрочку платежа, предоставление беспроцентного коммерческого кредита, получение векселя с процентной ставкой погашения ниже рыночной)

Оценка выручки по таким сделкам осуществляется дисконтированием будущих денежных поступлений. Разница между дисконтированной справедливой стоимости и номинальной суммы сделки признаются в учете как выручка от получения процентного дохода.

Выручка от продажи товаров или изготовленных изделий признается, когда выполняются следующие условия:

-Значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами перешли к покупателю;

-Продавец больше не участвует в управлении и не контролирует проданные товары;

-Сумма выручки может быть надежно оценена;

-Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

-Понесенные или ожидаемые затрат связанные со сделкой могут быть надежно измерены.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или сделке должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки.

В случаях, когда расходы на продаваемый товар не могут быть надежно оценены, выручка не признается, а уже поступившее денежное или иное возмещение отражается как обязательство.

Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от стадии завершенность сделки на отчетную дату, если конечный результат сделки по оказанию услуги может быть надежно оценен.

Критерии:

-Существует вероятность поступления экономических выгод от сделки в компании;

-Сумма выручки может быть надежно оценена.

Международные стандарты бух.учета Стр.72

-Стадии завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;

-Затраты понесенные для осуществления сделки, могут быть точно измерены. Если выполнение услуг по конкретному договору растягивается на несколько отчетных периодов, в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорционально объему работы, выполненному в данном периоде.

Стадия завершенности сделки по предоставлению услуг может быть определена различными способами в зависимости от характера договора на основе:

1. Периодически составляемых отчетов о выполненной работе; 2. Оценки объема выполненных услуг в процентах к общему объему услуг по договору;

3. Соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета к оценочной величине общих затрат по сделке.

Выручка от использования другими организациями активов компании возникает в виде процентов лицензионных платежей признается при выполнении:

1.Сумма выручки может быть надежно оценена;

2.Существует вероятность получения экономических выгод, связанных с данной сделкой или операцией.

Проценты в виде выручки признаются на пропорционально-временной основе, учитывающую эффективную доходность актива - процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступления, ожидаемых на протяжении срока службы актива.

Процентная выручка включает сумму амортизации, скидки или премии по ценной бумагой или разности между первоначальной балансовой суммы долговой ценной бумаги и ее суммы на момент погашения.

Лицензионные платежи признаются по методу начислений в соответствии с договорами

3.Дивиденды признаются в качестве выручка, когда установлено право акционеров на получение выплаты, т.е. после решения собрания акционеров и определения причитающейся суммы.

Международные стандарты бух.учета Стр.73

1.2. Создание резерва на сомнительную дебиторскую задолженность

3 сентября 2012 г.

19:19

Исходя из концептуальных основ и требований стандарта 36 "Обесценение активов" дебиторская задолженность в отчетности оценивается по чистой стоимости реализации, т.е. по величине денежных средств, которые реально могут быть получены в будущем.

Для определения величины дебиторской задолженности, отражаемой в балансе необходимо:

1.Протестировать дебиторскую задолженность на предмет обесценения, т.е. списать однозначно безнадежные долги;

2.Рассчитать для оставшейся дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам, отражающий возможную вероятность неоплаты и вычесть этот резерв из величины дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется на конец отчетного периода и счет резерв по сомнительным долгам является контрсчетом к счету "Счета к получению".

На практике величина резерва может быть рассчитана двумя методами:

1.В процентах от нетто реализации, т.е. на базе величины выручки за отчетный период;

2.Путем учета счетов по срокам оплаты, т.е. на базе величины

дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

При использовании первого метода анализируются потери по сомнительным долгам за предыдущие годы и рассчитывается средний процент потерь. Далее этот процент используется для расчета сомнительной задолженности и создания резерва (Дебиторская задолженность за отчетный период * на средний процент)

Потери по сомнительным долгам

Реализация

645 000

Возврат и уценка реализованных товаров

Остатки на конец 2011 год

40 000

Скидки с продажи

5 000

Поправка на сомнительные долги

36 00

Международные стандарты бух.учета Стр.74

Сумма сомнительной задолженности на 2011 год

0,02*(645000-40000-5000)=12000,0

Величина безнадежной задолженности отражается: 31 декабря

Расходы по сомнительным долгам Поправки на сомнительные долги

В соответствии с методом учета счетов по срокам оплаты дебиторская задолженность покупателей классифицируется в зависимости от срока оплаты и к каждой группе применяется свой процент возможной неоплаты. В качестве сроков оплаты используются 30-и дневные интервалы для отражения степени просроченности дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность = 600000-31700=568300 В следующем отчетном периоде если дебиторы не оплатят задолженность и

долг будет признан как безнадежный, он списывается за счет созданного резерва следующей записью.

Резерв по сомнительным долгам Счета к получению

Международные стандарты бух.учета Стр.75

1.3. Отражение выручки на счетах финансового учета.

3 сентября 2012 г.

19:20

Основное правило отражения выручки на счетах финансового учета в том, что одновременно с признанием выручки отражаются расходы на производство продукции или оказание услуг, т.е. выручка от продажи готовой продукции отражается:

Счета к получению или расчеты с покупателями Выручка от продаж

Себестоимость продаж Готовая продукция

Проблема признания дебиторской задолженности по счетам обусловлена различными скидками, предоставляемым покупателям. Такие скидки делятся на группы:

-Торговые или процентные скидки от базовой цены товара (скидки для постоянных покупателей или сезонные скидки)

-Скидки за оплату в срок, т.е. скидки предоставляемые в зависимости от срока оплаты. Скидки за оплату в срок имеют особенности отражения в учете, поскольку покупатель может оплатить товар в срок и получить товар в скидку или задержать оплату.

Период торгового кредита (срок нормальной оплаты)

n - это net - "чистый" Например,

Срок оплаты в 30 дней - n/30 5/10, n/30

(5%-ная скидка за оплату в течение 10 дней при "чистом" сроке оплаты 30 дней)

Для учета скидок при оплате в срок при продаже используют валовый и чистый метод. Согласно валовому методу скидка не признается до момента, пока покупатель не получил ее, т.е. до момента оплаты. Дебиторская задолженность и выручка от продажи записываются в полной сумме выставленного счета. Если покупатель получает скидку и оплачивает меньшую сумму, то дебитуетс контр срок, который называется контр счет к счету выручка.

Согласно чистому методу и дебиторская задолженность и выручка от реализации отражаются за вычетом скидки на счетах финансового учета.

Если покупатель не оплачивает товар в период действия скидки товар то упущенная скидка отражается на специальном счете.

Отражение в учете скидок за оплату в срок

Валовый метод Чистый метод

1.03.20.. Продажа товара стоимостью 10 000 у.е. на условиях 5/10, п/30

Международные стандарты бух.учета Стр.76

Международные стандарты бух.учета Стр.77

2. Учет договоров подряда и государственных субсидий

4 сентября 2012 г.

21:05

Международные стандарты бух.учета Стр.78

2.1. Международный стандарт МСФО 11 "Договор подряда"

4 сентября 2012 г.

21:05

Договоры подряда по способу определения стоимости или цены объекта подразделяются на:

1.Договор с фиксированной ценой. Договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции. При этом ставка может повышаться в связи с ростом затрат.

2.Договор затраты плюс. Это договор, в соответствии с которым подрядчику возмещаются

допустимые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Доходы по договору подряда включают сумму дохода, согласованную с заказчиком. На цену договора влияют следующие факторы:

1.Отклонения от условий договора;

2.Претензии;

3.Поощрительные платежи.

Затраты по договору подряда стандарт делит на три группы, каждая из которых имеет свои составные элементы.

1.Затраты непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда:

a.Заработная плата рабочих;

b.Стоимость строительных материалов;

c.Амортизация производственных основных средств;

d.Затраты на перемещение машин, оборудования и материалов;

e.Аренда машин и оборудования, конструкторская и техническая поддержка. Эти затраты могут быть уменьшены случайным доходом, например доходы от продажи излишков материалов и оборудования.

2.Затраты которые относятся к деятельности по договорам в целом или могут быть включены в конкретный договор

a.Страховые платежи;

b.Затраты на конструкторскую поддержку, не связанные с конкретным договором подряда;

c.Накладные расходы.

Эти затраты распределяются между отдельными договорами с использованием методов:

1.Пропорционально суммам прямых затрат по договорам или пропорционально объемам человеко-часов затраченых на выполнение работ по договору.

3.Затрат прямо и непосредственно не относящиеся к данному договору подряда, но которые заказчик должен возместить.

Согласно стандартам доходы и затраты по конкретному договору признаются в отчетности в соответствии с мерой завершенности завершенности работ в каждом отчетном периоде.

Объем выполненных работ либо процент завершенности объекта могут быть установлены:

1.Путем определения суммы затрат понесенных на дату составления отчета…

2.Наблюдение за выполненной работой с использованием трудового измерителя (объем затраченого человека-часов и других)

3.Подсчет фактической доли выполненных работ по договору на строительство в общем объеме работ.

Для сопоставления расходов по договору, в данном отчетном периоде, доходы начисляются и признаются в качестве дебиторской задолженности заказчика в активе баланса.

Авансы, перечисленные заказчиком по договору подряда отражаются в балансе подрядчика в пассиве как обязательства.

Кзатратам, отражаемым как незавершенное строительство относятся:

-Стоимость поступивших на строй площадку, но неиспользованных материалов

Международные стандарты бух.учета Стр.79

конструкции деталей, а также материалов, специально изготовленных для выполнения данного заказа.

Пример Договор подряда заключен сроком на три года, на фиксированную сумму в размере 18

000 у.е. Через полтора года после начала строительства заказчик утвердил отклонение от проекта с увеличением цены договора на 600 у.е. Заказчик определил сумму затрат на строительство в размере 15 800 у.е. К концу первого года эта сумма затрат была увеличина на 700 у.е. Затраты на выполнение отклонения от проекта согласованы с заказчиком в сумме 480 у.е. В конце второго года строительства оставались неиспользованы строительные материалы на сумму 250 у.е.

Международные стандарты бух.учета Стр.80