Дембель

2. Ревизия и аудит операций по счетам в банках

7 сентября 2012 г.

18:19

Ревизия Стр.171

2.1. Значение и задачи ревизии и аудита операций по счетам в банках и источники ревизии и аудита.

14 сентября 2012 г.

18:16

Ревизия Стр.172

2.2. Ревизия, аудит операций по расчетному и другим счетам в банках.

14 сентября 2012 г.

18:16

Приступая к проверке операций по счетам в банке проверяющий должен установить, в каком учреждении банка организации открыт расчетный и специальные счета.

Приступая к проверке по счетам в банках необходимо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели необходимо сверить сальдо в выписках банка с данным бухгалтерского учета по счетам главной книги и учетных регистров журналов-ордеров, машинограм на дату проверки. Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательностей записей в выписках. Сопоставление исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений необходимо выяснить причины и виновных в этом лиц.

На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Такая проверка, как правило, осуществляется на основании выписок банка. При этом каждая операция, отраженная в выписках банка должна быть подтверждена первичным документом, погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты.

При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнения в правильности операций, необходимо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимся в банке.

Если выписки отсутствуют или заменены копиями. Необходимо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах.

Первичные документы, приложенные к выписке банка проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность. Тщательным образом необходимо проверить списание денежных средств по расчетному счету на затраты производства за различные работы и услуги (ремонтные, транспортные и т.д.).

При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материальные услуги следует установить оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

Операции, отраженные по расчетному счету проверяются встречно журналамиордерами, машинограмами и документами, соответствующего счета расчетов.

Приступая к проверке операций на валютных счетах аудитор(ревизор) должен установить, ведет ли организация операции в иностранной валюте, виды валют и наличие валютных счетов. При наличии валютных счетов следует проверить:

-Законность их открытия;

-Правильность отражения операций, связанных с иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета, правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса;

-Правильность при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты;

-Правильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

-Своевременность представления платежных документов на продажу валютной выручки с транзитного счета;

-Правильность перечисления авансов за импортную продукцию и др. вопросы, предусмотренные рабочим планом проверки.

Ревизия Стр.173

2.3. Ревизия и аудит операций по расчетам аккредитивами и чеками.

14 сентября 2012 г.

18:17

Вначале проверки необходимо установить:

-Правильно ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета по аккредитивам;

-Своевременно ли возвращаются неиспользованные средства аккредитива на расчётный

счет.

При этом проверяющий должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Проверяющий устанавливает соответствует ли остатки сумм и оборотов, отраженных банком или указанным банком в выписках с аккредитива остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета.

Проверка операций по аккредитивам осуществляется путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными выписок учреждений банка и приложений к ним.

При проверки операций с аккредитивами проверяющий должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения срока для представления документов или после даты последнего платежа.

При проверке операций с использованием чеков из чековых книжек, проверяющий должен знать, что организация может получить в банке чековую книжку при наличие на его текущем счете необходимой суммы денежных средств.

Чеки из чековых книжек выписываются на сумму не превышающие стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение наличных денежных средств в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

В начале проверки проверяющий должен установить, правильно ли отражены в учете полученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем, необходимо изучить действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами и организации их учета. Далее сопоставляются остатки числящиеся по данным книжек с данными учета и устанавливается соответствуют ли обороты из сальдо по отчетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо в выписках банка. При наличии расхождений устанавливаются причины и виновные в этом лица. На следующем этапе проверки устанавливается правильность использования чеков. Она должна осуществляться на основании первичных документов.

Ревизия Стр.174

3. Ревизия и аудит расчетных операций

21 сентября 2012 г.

17:46

Ревизия Стр.175

3.1. Значение и задачи ревизии и аудита, расчетных операций, источники ревизии и аудита.

21 сентября 2012 г.

17:46

Государственный бюджет представляет собой централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели.

Следует иметь в виду что в условиях рыночной экономики расширяются взаимоотношения предприятий и фирм различных форм собственности с бюджетом. При проверке расчетов с бюджетом ревизор аудиторы должны помочь организации избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемые налоговыми службами в виду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет, фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующими в Республике Беларусь законодательством.

Перечень платежей в бюджет и фонды регламентируется действующим законодательством республики, а порядок осуществления расчетов с бюджетом по отдельным видам платежей соответствующими методическими указаниями и инструкциями министерство финансов Республики Беларусь.

Поскольку местные налоговые инспекции осуществляет систематические проверки состояния расчетов организации с бюджетом, то в процессе проверки, следует тщательным образом изучить акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями и выяснить, имеются ли претензии к проверяемой организации.

Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет фонды правильности исчисления для суммы платежей, своевременности взносов перечислений, причитающихся сумм, выяснения причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

…контроля расчетов будут являться:

-Справки и расчеты по отдельным видам платежей;

-Деклараций;

-Выписки учреждений банка и приложенные к ним первичные документы;

-О перечислениях причитающихся сумма бюджеТ;

-Акты проверок;

-Бухгалтерские записи по счетам;

-Соответствующие машинограмы.

Впроцессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного проверяемого периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере соответствующей машинограме и главной книге.

Своевременность и полноту расчета с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.

При расхождении в записях и выявлении случаев допущения, неточности, расчетов с бюджетом, нужно установить их характер и принять меры по их устранению, выяснить, уплатила ли организации штрафы, пени, за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или расходом материальных ценностей сверх потребности и т.д. или с использованием ресурсов не по назначению.

Ревизия Стр.176

3.2. ревизия и аудит расчетов с бюджетом

21 сентября 2012 г.

17:46

Основными задачами, которые ставятся при проведении аудита-ревизии дебиторскойкредиторской задолженности являются проверки. Соответсвие отражение в учете дебиторской-кредиторской задолженности и реализации, принятой в учетной политике.

Реальности существования и правильного полного отражения в учете дебиторской, кредиторской задолженности. Развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов. По аналитически счетам, имеющим дебетовое сальдо в активе и имеющим кредитовое сальдо в пассиве.

Проведение в конце отчетного периода инвентаризации задолженности, реальности погашения задолженности и какие меры предпринимались руководством организации для ее погашения.

Проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы задолженности по срокам погашения.

Законности осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц и особое внимание следует уделить проверке расчетов по векселям.

Для обеспечения эффективности контроля аналитический учет расчетов с покупателями должен вестись по каждому покупателю и по каждому договору с учетом каждого предъявленного к оплате счета и должен обеспечить получение данных по возникновению задолженности по сроками и способам ее погашения.

Для эффективности контроля регистры расчетов с покупателями должны содержать наименования покупателей, их юридические адреса, номера и даты заключения договоров, форма оплаты, номера даты выписки отгрузочных документов счетов фактур, даты и время поступления отгрузочных документов в финансовый отдел (бухгалтерию). Порядок оплаты (календарные даты погашения задолженности) и соответствующие им денежные суммы.

Контроль регистров аналитического учета покупателей проводимый аудитором и ревизором в ходе проверки позволяет выявить превышение критического уровня дебиторской задолженности… неучтенные при санкционировании отгрузки а также просроченную задолженность, по которой не приняты меры по взысканию. На ряду с этим сверка оплаченных сумм и числящиеся задолженности позволяют выявить полноту и своевременность погашения задолженности, не верные записи по статьям дебиторов, не учтенную ранее дебиторскую задолженность покупателей и соответственно, неучтенные поставки.

О факте поступления от покупателей денежных сумм в оплату отгруженной продукции банк уведомляет в банковской выписке с приложением оправдательных документов. Поэтому с тем чтобы выявить достоверность погашенных сумм, проверяющий выборочным методом по наиболее значительным суммам осуществляет контроль полноты перечисленных покупателем сумм, сверяя поступившее от покупателей суммы по выписке банка, с суммами, отраженными

вприлагаемых к ним оправдательных первичных документов.

В качестве основных причин несвоевременного поступления оплаты и как следствие, невыполнение плана поступления денежных средств, можно выделить:

-Несвоевременное поступление в финансовый отдела документов, подтверждающих отгрузки, несвоевременное представление их в банк;

-Несвоевременная высылка и выписка покупателям счетов;

-Ошибка в планировании документооборота;

-Отказ покупателей от оплаты, их неплатежеспособность или платежная недисциплинированность.

Ревизор-аудитору следует проверить качество проведенной инвентаризации расчетов, а в ряде случаев произвести встречную проверку.

В целях повышения эффективности системы контроля, рекомендуется ежемесячно производить выверку задолженности покупателей, причем данные выверки следует производить независимо от выверки дебиторской задолженности, осуществляемой аппаратом бухгалтерии в целях бухгалтерского контроля, в рамках проведения

Ревизия Стр.177

обязательной ежегодной инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации перед составлением годового отчета.

Всем покупателям по установленному порядке финансовым отделом направляются акты сверки, в которых содержится просьба к покупателю, рассмотреть и подтвердить данные по задолженности и по порядку ее погашения в течение десяти дней, со дня получения акта, а при наличии разногласий, указать их причины.

При этом следует отметить, что акт сверки должен составляться в двух экземплярах:

1.Направляется покупателю;

2.Должен регистрироваться в специальном журнале и хранится в картотеке, в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки задолженности.

Вслучае, если подобная выверка не применяется на предприятии, проверяющему следует рекомендовать ее клиенту, в качестве дополнительного оперативного метода контроля платежной дисциплины покупателя, упреждающего не платежи.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование ее по срокам возникновения.

Наиболее распространенная классификация предусматривает следующие группировки в днях:

1.0-30 дней;

2.31-60;

3.61-90;

4.91-120;

5.Свыше 120.

Особое внимание следует уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченными.

В ходе проверки на предприятии в обязательном порядке должна быть проанализирована обоснованная оценка вероятности взыскания задолженности.

Следует иметь в виду, что иногда предприятие пытается искусственно сформировать дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, полагая, что тем самым могут избежать включения в базу, облагаемую налогом.

При проведении ревизии нельзя исключить рассмотрение сформировавшейся кредиторской задолженности. Проверяющему следует проанализировать и оценить структуру кредиторской задолженности по срокам ее погашения, по удельному весу отдельных крупных кредиторов по типам кредиторов и по качеству.

Необходимо проанализировать и оценить возможности погашения задолженности предприятия, проведения реструктуризации задолженности, ликвидации задолженности по оплате, снижения не денежных форм расчетов и т.д.

Ревизия Стр.178

3.3. Ревизия и аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

21 сентября 2012 г.

17:47

Ревизия Стр.179

3.4. Ревизия и аудит расчетов с подотчетными лицами.

21 сентября 2012 г.

17:47

Ревизия и аудит расчетов с подотчетными лицами производится в сплошном порядке, т.е. проверке подлежат все расчеты с подотчетными kkbwfvb в хронологической последовательности, включая контроль за проведенными операциями по расходу денежных средств на операционно-хозяйственные нужды.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами ревизор-аудитор или проверяющий должен проверить остатки подотчетных сумм по счету "Расчеты с подотчетными лицами" и сопоставить их с главной книгой по данному счету на первое число месяца начало проверки ревизии и установить сроки образования задолженности.

При наличии расхождений необходимо установить их причины и одновременно проверить, все ли денежные средства, выданные под отчеты с кассы с расчетного или других счетов, в журналах ордерах 2-ом, 3-ем, 7-ом. Или соответствующих машинограмм. На следующем этапе проверки необходимо установить, имеется ли в проверяемой организации, утвержденной руководителем организации, список лиц, которой выдается сумма в подотчет. Затем проверяется, соблюдается ли порядок выдачи денег под отчет, при этом проверяющий должен знать, что организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет на операционно-хозяйственные и другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем организации, но не более предельного размера, установленного обслуживающим учреждением банка. В соответствии с законодательством РБ на сроки не более трех рабочих дней, проводимых в месте расположения организации и не менее 10 вне.

Выдача наличных денег под отчет, на расходы, связанные со служебными командировками осуществляется в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока командировки, на которой они выданы или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить при необходимость в кассу неиспользованные средства.

Проверяющий устанавливает, соответствуют ли размеры сумм на расходы, не выдаются ли новые авансы подотчетным лицами, не отчитавшимся по ранее полученным суммам, расходуются ли они по целевому назначению, не числятся ли задолженности за лицами, уволенными с работы. На следующем этапе.

Затем проверяются авансовые отчеты и устанавливаются, своевременно ли они предъявляются подотчетными лицами, все ли требуемые реквизиты заполняются в них и имеются ли в них соответствующие подписи подоотчетных лиц.

При авансовых отчетах принятых к оплате могут быть различные счета и другие документы, оплачиваемые частными лицами за выполненные ими различные виды работ и другие расходы на месте командировки. В связи с указанным, необходимо проверить оплаченные счета, трудовые соглашения и договоры подряда и установить, имеются ли в них адреса, фио, частных лиц, которым производилась выдача наличных денег, а также серии и номера паспортов, место и время их получения.

Необходимо установить также реальность и законность оплаченных сумм по указанным документам.

С проверкой авансовых отчетом одновременно проверяются отражения израсходованных сумм на счетах бухгалтерского учета.

При проверке авансовых отчетов по командировками в пределах РБ устанавливается, соблюдается ли установленный порядок назначения полученных командировок, представляются ли командированными работниками письменные отчеты о результатах командировки и утверждаются ли отчеты руководителем организации. Подтверждаются ли авансовые отчеты, необходимыми оформленными документами. Не оплачиваются ли расходы по командировкам, суточные, проездные, квартирные в завышенных размерах и правильно ли списываются расходы по командировкам на соответствующие счета.

При проверке надо обратить внимание на правильность оформления командировочных

Ревизия Стр.180