Тема:4. «Податки. Податкова система»

1. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу (місце постійного чи переважного проживання).

Платники:

1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

3) податковий агент.

Об’єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Об’єкт: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; + іноземні доходи (для резидентів).

База оподаткування: чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням сплаченого ЄСВ та суми податкової знижки такого звітного року.

До складу місячного оподатковуваного доходу включаються:

• доходи у вигляді заробітної плати та інші доходи, нараховані відповідно до трудових та цивільно-правових договорів;

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

• доходи від продажу об’єктів інтелектуальної власності та у вигляді авторської винагороди;

• сума (вартість) подарунків;

• сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, окрім сум, сплачених особою-резидентом, яка є вигодонабувачем за такими договорами, одним із членів сім’ї першого ступеня споріднення платника податку, працедавцем - резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку;

• сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу (оподатковується 60 % виплат);

• частина доходів від операцій з майном;

• дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування);

• оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;

• дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо (вартість використання житла, вартість харчування, вартість послуг домашнього обслуговуючого персоналу (побутове обслуговування), суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку та ін.);

• дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди

• дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів.

До складу місячного оподатковуваного доходу не включаються:

• сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій;

• сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт (окрім надмірно витрачених або несвоєчасно повернутих);

• сума доходів, отриманих у вигляді процентів платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

• аліменти, що виплачуються платнику податку;

• вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту, які надаються працедавцем платнику податку відповідно до Закону України «Про охорону праці»;

• вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається з суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.

Ставка: 15%.

Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення.

5% – оподаткування доходу у вигляді відсотків на депозит (з 1 січня 2015); на дохід, який виплачується компанією, що управляє активами ІСІ, на розміщені активи; дохід за іпотечними цінними паперами; доходи у вигляді дивідендів

30 (34)% – щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри)

Методика нарахування податку на доходи фізичних осіб:

ПДФО = (ЗМОД – ЄСВ – ПСП)*Ст.

Податкова соціальна пільга(ПСП):

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму (у 2013 р. 1147 грн.), діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (у 2013 році – 1610 грн.).

При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків, збільшується кратно кількості дітей.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

1. у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (до 31.12.2014, потім – у розмірі 100%);

2. 100% ПСП – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину

3. 150% ПСП - для платника податку, який:

• є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• утримує дитину-інваліда – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

• є інвалідом І і ІІ групи;

• відноситься до 1 чи 2 категорії осіб, постраждалих від Чорнобильської катастрофи

4. 200% ПСП:

• особа, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави;

• учасником бойових дій під час Другої світової війни;

• колишнім в’язнем концтаборів, гетто;

• особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни;

• особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки:

• частина суми процентів (комісій, винагороди)за іпотечних кредитом;

• суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, у розмірі, що не перевищує 4% від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

• суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення

• суму власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення

Задача 4.1

Робітниці підприємства нараховано за відпрацьовані дні у поточному місяці 880,00 грн., компенсація за невикористану відпуску – 702,00 грн.

Визначити суму єдиного соціального внеску, суму податку на доходи фізичних осіб, а також суму, яку отримає робітниця.

Задача 4.2

Працівник за вересень поточного року має отримати наступні доходи: нарахована заробітна плата – 960,00 грн., кошти на відрядження – 120 грн., безоплатно отриманий робочий одяг на суму 315 грн.

Розрахувати суми ЄСВ, ПДФО, а також суму, яку отримає працівник.

Задача 4.3

Працівник за червень поточного року отримав 1095,00 грн. заробітної плати. Окрім того, цьому працівнику профспілковим комітетом було надано путівку на лікування вартістю 1800,00 грн. Працівник має двох дітей.

Визначити суми ЄСВ, суму податку на доходи фізичних осіб, а також суму, яку отримає працівник.

Задача 4.4

Працівнику за вересень поточного року нараховано наступні доходи: заробітна плата – 980,00 грн.; кошти, видані підприємством на харчування – 150,00 грн., підприємство перерахувало 255,00 грн. дошкільному закладу за навчання дітей цього працівника. Окрім того, працівник отримав під звіт 124,00 грн., авансовий звіт за ці кошти був наданий своєчасно. Працівник є повним кавалером ордена Слави.

Розрахувати суми ЄСВ, податок на доходи фізичних осіб, а також суму, яку отримає працівник.

2. Розрахунок сум єдиного соціального внеску

(відповідно до ЗУ „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування”)

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

- максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – 15 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

- мінімальний страховий внесок - добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску.

Платники	База	Розмір внеску
роботодавці (підприємства, ФО-підприємці ...)	сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.	встановлюється у % до бази нарахування ЄСВ (за винятком винагороди за цивільно-правовими договорами) відповідно до класів професійного ризику виробництва
працівники;		3,6% 2,85% - для найманих працівників - інвалідів, які працюють на підприємствах УТОГ, УТОС
ФО, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами		2,6% винагороди за цивільно-правовими договорами
ФО-підприємці	- сума доходу, отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами їх сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. - для ФО-підприємців, що обрали спрощену систему: на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць;	34,7%
особи, які займаються незалежною професійною діяльністю

Суми єдиного внеску розподіляються за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування:

- загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (до солідарної системи);

- загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття;

- загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

- загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Задача 4.5

На основі даних про фонд оплати праці по підприємству здійснити розрахунок сум єдиного соціального внеску, . Підприємство належить до 25-го класу професійного ризику (ставка ЄСВ для роботодавця 37,33%).

	Період
	1-й місяць	2-й місяць	3-й місяць
Директор	2080,00	1900,00	2300,00
Продавець	850,00	1520,00	1750,00
Експедитор	1200,00	1340,00	1415,00
Разом (ФОП)	4130,00	4760,00	5465,00