- •Образовательная автономная некоммерческая организация
- •Общие требования к форме и содержанию рабочих документов
- •Порядок оформления аудиторской документации
- •Вопрос 2. Внутрифирменный контроль качества аудита
- •Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
- •Этические требования
- •Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества
- •Кадровая работа
- •Выполнение задания
- •Мониторинг
- •Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
- •Направленность работы
- •Надзор за работой
- •Проверка работы
- •Вопрос 3. Рассмотрение недобросовестных действий и ошибок в ходе аудита
- •Факторы риска недобросовестных действий
- •Обстоятельства указывающие на возможные искажения отчетности.
- •Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий.
- •Вопрос 4. Учет требований нормативно-правовых автов в ходе аудита.
- •Классификация нормативных актов по степени влияния на финансовую отчетность
- •Признаки несоблюдения организацией нормативно правовых актов.
- •Процедуры выявления несоблюдения нормативных актов
- •Действия аудитора при выявлении несоблюдения нормативных актов
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Вопрос 5. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица.
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Тема 2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Вопрос 1. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •Вопрос 2. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов
- •Вопрос 3. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
- •Вопрос 4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Вопрос 5. Аудит оценочных значений
- •Вопрос 6. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
- •Вопрос 7. Использование результатов работы другого аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Составление аудиторского заключения
- •Вопрос 8. Аудит допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
- •Действия аудитора по проверке допущения непрерывности деятельности.
- •Выводы аудитора и аудиторское заключение
- •Вопрос 9. Аудит событий после отчетной даты.
- •Виды событий после отчетной даты
- •Процедуры выявления событий после отчетной даты.
- •Ответственность аудитора за отражение в отчетности событий после отчетной даты
- •Вопрос 10. Аудит операций со связанными сторонами
- •Вопрос 11. Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Вопрос 12. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Вопрос 13. Проверка сопоставимых данных в финансовой отчетности.
- •Аудиторские процедуры проверки сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Вопрос 14. Проверка прочей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Вопрос 7. Использование результатов работы другого аудитора
Когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, то необходимо учитывать требования правила (стандарта) №28. Использование результатов работы другого аудитора (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
Аудитор самостоятельно определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим он учитывает:
а) существенность проверяемой части финансовой (бухгалтерской) отчетности;
б) знание особенностей деятельности подразделений;
в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;
г) состав и объем дополнительных процедур в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.
Понятие "подразделение" - это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.
Понятие "другой аудитор" включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором.
Требования данного ПСАД не применяются:
в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;
в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;
в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Процедуры, выполняемые основным аудитором
Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
Для этого необходимо:
1. оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.
2. Получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения. При этом нужно
обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;
выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.
Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к вышеуказанным процедурам, если получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении периодических взаимных обзорных проверок, при тестировании политики управления и установленных процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.
3. Проинформировать другого аудитора:
а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;
б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;
в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.
4. Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.
Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такие тесты могут выполняться основным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
Основной аудитор указывает в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений.