Общие требования к форме и содержанию рабочих документов

В соответствии с требованиями ПСАД№ 2 [28, п. 6] в рабочих докумен­тах аудитор должен отразить информацию:

- о планировании аудиторской работы;

- о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур;

- о результатах выполнения аудиторских процедур;

- о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказа­тельств.

Рабочие документы должны содержать обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение аудитора, и сделанные относительно этих моментов выводы. И в междуна­родных стандартах аудита, и в федеральных правилах (стандартах) ауди­торской деятельности действительно неоднократно сказано, что аудитор вправе действовать по собственному усмотрению, но при этом предполагается, что необходимая аргументация будет занесена им в рабочие до­кументы и будет доступна для ознакомления его коллег, руководства его аудиторской фирмы или внешних проверяющих.

Согласно ПСАД № 2 на форму и содержание рабочих документов влияют следующие факторы:

- характер аудиторского задания (дополнительные требования, на­пример выполнение консультационных поручений или углубленная про­верка налоговых расчетов, могут привести к увеличению объема докумен­тации);

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица (наличие у экономического субъекта филиалов и подразделений предполагает деталь­ное описание их структуры и деятельности);

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (чем сложнее системы, тем объемнее их опи­сание);

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу (чем менее опытны ассистенты, тем подробнее должны быть инструкции для них);

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведе­ния аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности не содержат конкрет­ного перечня рабочих документов, но в ПСАД № 2 указана ин­формация, которая может быть приведена в аудиторском файле.

1. Аудитору целесообразно отразить в файле сведения об организаци­онно-правовой форме экономического субъекта. Для крупных и разветв­ленных аудируемых лиц необходимо описать их организационную струк­туру, подробно перечислить имеющиеся филиалы и подразделения.

2. В аудиторском файле уместно привести выдержки из устава пред­приятия, протоколов собрания акционеров, заседания совета директоров, иных договоров, контрактов, соглашений.

3. В некоторых отраслях хозяйствования имеются свои особенности ведения бухгалтерского учета или отнесения затрат на себестоимость. В та­ких случаях в аудиторском файле рекомендуется приводить отраслевые положения, инструкции, рекомендации, журнальные публикации со ста­тистическими и аналитическими материалами по данной отрасли и т.д.

4. Аудиторский файл должен содержать информацию, свидетельству­ющую о продуманном планировании работы аудитора, а именно:

- общий план и программы аудита;

- описание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- оценки аудиторских рисков.

5. Сведения о выполненных аудиторских процедурах следует запрото­колировать и подшить в аудиторский файл. К ним относится информация:

- о результатах анализа финансово-хозяйственных операций и про­верки остатков по счетам;

- о характере аудиторских процедур;

- о временных рамках аудиторских процедур (т.е. периодах времени, к которым относятся операции аудируемого лица, подлежащие проверке);

- об объеме аудиторских процедур (т.е. о количестве и соответствии их содержания требованиям правил и стандартов);

- о результатах выполнения аудиторских процедур (подтвердились ли в результате применения процедур предпосылки подготовки финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, выявлены ли ошибки, нарушения, иска­жения);

- об исполнителях аудиторских процедур (обычно в виде подписи исполнителя с расшифровкой его фамилии, инициалов и должности) и дате их выполнения;

- о вышестоящих сотрудниках аудиторской команды, проверявших работу подчиненных им специалистов (обычно это подпись проверяющего с расшифровкой фамилии, инициалов и должности и дата проверки соот­ветствующей работы).

6. Некоторые крупные предприятия имеют в своем составе специаль­ное подразделение, осуществляющее внутренний аудит. Внешний аудитор. должен проанализировать эффективность работы такого подразделения. Внешний аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудитора, сэкономив тем самым собственные силы и средства, или посчи­тать это нецелесообразным, что также должно быть отражено в аудитор­ском файле.

7. Аудиторский файл должен содержать переписку аудитора по раз­ным вопросам:

- копии сообщений, направленных другим аудиторам, и полученные ответы;

- копии писем, направленных экспертам (т.е. специалистам в обла­стях, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету и аудиту), и полу­ченные ответы;

- копии запросов, направленных третьим лицам (например, в отно­шении величины дебиторской задолженности), и соответствующих под­тверждений;

- официальные обращения к должностным лицам аудируемого лица, связанные с проведением аудита;

- официальные заявления и ответы должностных лиц аудируемого лица.

Поскольку в ходе аудита аудитору часто приходится выносить свое профессиональное суждение, принимать решения и брать на себя ответ­ственность за них, аудиторский файл должен содержать выводы, сделан­ные им по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необыч­ные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о предпринятых в связи с этим действиях аудитора.

Поскольку целью аудита является выражение (в форме аудиторско­го заключения) мнения о достоверности отчетности экономического субъек­та, аудиторский файл в обязательном порядке должен содержать копию финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и последний вариант аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора о ее достоверности.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных. Обычно это обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся при этом значимыми документы. К ним, например, относятся:

- копии пакета учредительных документов

- информация о главных акционерах (совладельцах);

- данные об организационной структуре предприятия;

- копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собствен­ными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведе­ния аудита на протяжении многих лет;

- копии нормативных документов, имеющих отношение к функцио­нированию данного предприятия или предприятий некоторой специфичес­кой группы, в которую входит организация клиента.

Для информации, в основном касающейся аудита отдельного периода (года), заводят текущие (или переменные) аудиторские файлы (папки).