- •Образовательная автономная некоммерческая организация
- •Общие требования к форме и содержанию рабочих документов
- •Порядок оформления аудиторской документации
- •Вопрос 2. Внутрифирменный контроль качества аудита
- •Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
- •Этические требования
- •Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества
- •Кадровая работа
- •Выполнение задания
- •Мониторинг
- •Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки
- •Направленность работы
- •Надзор за работой
- •Проверка работы
- •Вопрос 3. Рассмотрение недобросовестных действий и ошибок в ходе аудита
- •Факторы риска недобросовестных действий
- •Обстоятельства указывающие на возможные искажения отчетности.
- •Действия аудитора при выявлении искажений в результате ошибок или недобросовестных действий.
- •Вопрос 4. Учет требований нормативно-правовых автов в ходе аудита.
- •Классификация нормативных актов по степени влияния на финансовую отчетность
- •Признаки несоблюдения организацией нормативно правовых актов.
- •Процедуры выявления несоблюдения нормативных актов
- •Действия аудитора при выявлении несоблюдения нормативных актов
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Вопрос 5. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица.
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Тема 2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Вопрос 1. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •Вопрос 2. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов
- •Вопрос 3. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
- •Вопрос 4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Вопрос 5. Аудит оценочных значений
- •Вопрос 6. Рассмотрение работы внутреннего аудита.
- •Вопрос 7. Использование результатов работы другого аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Составление аудиторского заключения
- •Вопрос 8. Аудит допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
- •Действия аудитора по проверке допущения непрерывности деятельности.
- •Выводы аудитора и аудиторское заключение
- •Вопрос 9. Аудит событий после отчетной даты.
- •Виды событий после отчетной даты
- •Процедуры выявления событий после отчетной даты.
- •Ответственность аудитора за отражение в отчетности событий после отчетной даты
- •Вопрос 10. Аудит операций со связанными сторонами
- •Вопрос 11. Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Вопрос 12. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Вопрос 13. Проверка сопоставимых данных в финансовой отчетности.
- •Аудиторские процедуры проверки сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Вопрос 14. Проверка прочей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:
а) письма-представления руководства аудируемого лица;
б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.
Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.
Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).
Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.
Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.
Вопрос 4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
Вопросы использования внешней информации в качестве аудиторских доказательств рассматриваются в правиле (стандарте) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)
Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.
Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.
Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:
а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;
г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;
д) полученных займов;
е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит:
а) от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;
б) от выполнения процедур внешнего подтверждения;
в) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.
На надежность полученных подтверждений влияют:
а) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;
б) особенности третьих сторон, составляющих ответ;
в) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.