Направленность работы

Любое распределение объемов предстоящей работы должно быть осуществлено так, чтобы имелась обоснованная гарантия того, что эта работа будет выполнена лицами, имеющими независимость суждений и определенную степень знаний и компетенции, требуемую в данных обстоятельствах.

Направленность работы предусматривает разъяснение специалистам, участвующим в проверке, их обязанностей, а также целей, предусмотренных запланированными аудиторскими процедурами.

Разъяснения должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, сроки и объем применяемых аудиторских процедур.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание планирование затрат времени и общий план аудита.

Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Надзор за работой

Надзор одновременно тесно связан с руководством работой и проверкой работы, а также может включать элементы того и другого.

Надзор за работой при проведении аудита предусматривает:

возложение обязанностей на персонал, выполняющий контрольные функции, по руководству процессом работы для выяснения того, что каждый исполнитель понимает указания по проведению аудита;

подтверждение того, аудит проведен в соответствии с требованиями профессиональных и внутрифирменных стандартов аудита в должном объеме и соответствует общему плану и программам аудита;

получение информации и рассмотрение значимых вопросов, влияющих на ход аудиторской проверки;

в случае необходимости внесение корректировки в общий план и программу аудита при оценке риска необнаружения, внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля;

приведение расхождений в профессиональных суждениях сотрудников к согласию.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны отслеживать:

все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, нашли отражение в выводах аудитора;

достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

каково влияние отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

надлежащий порядок документирования аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу;

правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций.

Проверка работы

Внутрифирменный контроль качества работы требует, чтобы получаемая при аудите информация постоянно проверялась.

На уровне аудиторской фирмы проверку работы в ходе аудита можно условно разбить на три этапа:

подробная;

промежуточная;

обзорная.

Подробная внутренняя проверка качества аудитавключает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими.

Проверка этого типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений.

Как правило, подробную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий проверку подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора.

Цель подробной проверки – установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

При проведении подробной проверки проверяющий должен убедиться в том, что:

аудит проведен в соответствии с утвержденными планом и программами аудита;

размер аудиторской выборки определен исполнителем правильно;

цели, преследуемые запланированными аудиторскими процедурами, достигнуты;

существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимые командой аудиторов;

в необходимых случаях получены подтверждения обязательств экономического субъекта, на основе которых производились расчеты;

руководителю проверки сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили и не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента.;

оформление рабочих документов произведено в соответствии с профессиональными и внутрифирменными стандартами.

Как правило, каждый специалист, назначенный для выполнения задания, должен подготовить документы таким образом, чтобы любой другой специалист, не связанный с этим заданием, мог бы затем изучить данные документы и смог бы определить, что работа была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Использование стандартизированных рабочих документов может повысить эффективность, с которой они подготовлены и проверены.

Основными указаниями относительно качественного оформления рабочих документов являются:

законченность и аккуратность;

ясность изложения;

четкость;

изложение по существу.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут также в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Промежуточная внутренняя проверка качества аудитапроводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка рабочих документов уже осуществлена.

Основная задача промежуточной проверки – анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных вопросов.

Промежуточная проверка обычно осуществляется руководителем проверки, когда старший аудитор уже осуществил подробную проверку.

Целью промежуточной проверки является обеспечение уверенности в том, что подробная проверка проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены.

При проведении промежуточной проверки проверяющий должен убедиться в том, что:

аудиторский файл содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

сделанные аудитором выводы из полученных им результатов правильны, а мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта основывается на этих выводах;

мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;

проделанная работа и полученные результаты документировались надлежащим образом.

Обзорная внутренняя проверка качества аудитапроводится после завершения промежуточной проверки.

Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей – основных выводов бригады аудиторов, осуществляющих аудит.

Цель обзорной проверки заключается в том, что аудитор, ставящий подпись под аудиторским заключением, делал это осознано и обоснованно.

В аудиторской фирме для обеспечения качества работы может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации