- •1.Теоретичні основи дослідження
- •Розрахунки за податками і платежами як об’єкт аудиторської перевірки
- •1.3. Нормативно-правове регулювання та літературне забезпечення аудиту податків і платежів
- •Таблиця 1.2 Нормативно-правове забезпечення обліку нарахування та сплати податків на підприємстві та їх аудиту
- •2. Фінансово-організаційна структура підприємства
- •2.1. Організаційна структура та спеціалізація підприємства
- •Склад і структура земельних угідь у ТзОв «Агро-Лан» Жовківського району Львівської області, 2012-2014 рр.
- •Вартість і структура товарної продукції ТзОв « Агро-Лан »,
- •2012-2014 Р.Р.
- •2.2. Аналіз фінансово-економічного стану
- •Таблиця 2.3 Динаміка економічних показників господарської діяльності ТзОв «Агро-Лан» впродовж 2012-2014 р.Р.
- •Загальна оцінка стану майна ТзОв «Агро-Лан»
- •2.3. Організація внутрігосподарського контролю
- •3. Організація і методика аудиту розрахунків за податками і платежами
- •3.1. Послідовність досягнення домовленості між клієнтом та аудторською фірмою
- •3.2. Порядок формування плану та програми аудиту податків і платежів
- •3.3. Прийоми та способи аудиту розрахунків за податками і платежами.
- •Прийоми аудиту та їх зміст
- •3.4. Робочі документи аудитора щодо перевірки податків і платежів
- •3.5. Особливості формування підсумкової документації за результатами аудиту податків і платежів
- •Висновки і пропозиції
- •Аудиторський висновок
1.3. Нормативно-правове регулювання та літературне забезпечення аудиту податків і платежів
В умовах існування незалежної української держави її розвиток та зміцнення нерозривно пов’язуються з реформуванням системи оподаткування та системи публічних доходів країни в цілому, удосконаленням їх правового регулювання та досягненням ним відповідності сучасним тенденціям правового розвитку та міжнародним стандартам у цій сфері.
Нормативно правова база проведення аудиту може бути класифікована як внутрішня та зовнішня. Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Основні закони які використовуються при аудиторській перевірці податків і платежів: закон України “Про аудиторську діяльність”, “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”, “Податковий кодекс”, “Про єдиний соціальний внесок”, “Кодекс законів про працю”, П(С)БО 11 “Зобов’язання”, НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, тощо (табл.1.2).
Таблиця 1.2 Нормативно-правове забезпечення обліку нарахування та сплати податків на підприємстві та їх аудиту
|
|
| ||||
|
№ |
Документ |
Зміст документа |
Сфера використання |
| |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
| |
|
1 |
Конституція України (основний закон). Прийнята ВР України від 28.06.1996 р. |
Проголошені правові засади суб'єктів підприємницької діяльності а також діяльності громадян |
Забезпечення діяльності підприємств |
| |
|
2 |
Господарський кодекс України (із змінами та доповненнями) від 16 січня 2003 року №436-IV |
Господарський кодекс України встановлює правові основи господарської діяльності, яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності. |
Регулювання господарської діяльності (господарювання). |
| |
|
3 |
Цивільний кодекс України (із змінами і доповненнями) від 16 січня 2003 р №435-IV |
Цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини, засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні. |
Захист особистих немайнових та майнових відносин |
| |
|
4 |
Податковий кодекс України (із змінами та доповненнями) від 2 грудня 2010 року №2756 - VI. |
Податковий кодекс регулює відносини що виникають і сфері справляння податків і зборів в Україні. |
Регулюються усі сфери діяльності держави, особливо суб'єктів господарювання. |
| |
|
5 |
Аудиторська Палата України Рішення «Кодекс Професійної Етики Аудиторів України» від 18.12.1998 р. № 73 |
Покликана виконувати головні завдання,що мають єдину методологічну основу принципових питань аудиторської діяльності, а також сприянні гармонізації особистих ділових якостей аудиторів |
Використовуються усіма аудиторами при наданні професійних послуг. |
| |
|
6 |
Закон України «Про аудиторську діяльність» |
Цей Закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів користувачів фінансової інформації. |
Використовують даний закон всі суб'єкти що мають відношення до аудиторської діяльності. |
| |
|
7 |
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) від 16.07.99 р. №996-XIV. |
Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні |
Використовується при складанні фінансової звітності і інших документів що подаються до державних установ. |
| |
|
8 |
Кабінет Міністрів України Постанова «Деякі питання ведення обліку податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету» від 16 лютого 2011 р. N 106 |
Установити, що перелік податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету визначається відповідно до переліку кодів бюджетної класифікації в розрізі органів, що контролюють справляння надходжень бюджету |
Використовується бухгалтерами при веденні податкового обліку. |
| |
|
9 |
Аудиторська Палата України Лист «Щодо прийняття рішення про застосування МСА» від 06.08.2004 |
Застосування в Україні Міжнародних стандартів аудиту, забезпечення впевненості та етики дасть змогу українським аудиторам, використовуючи міжнародний досвід, підвищити якість аудиторських послуг, а також здійснювати дієвий контроль якості аудиторських послуг з боку професійної організації аудиторів. |
Використовується аудиторами при оцінці та складанні плану проведення аудиту. |
| |
|
10 |
Аудиторська Палата України Лист «Про зобов'язання аудитора надавати пояснення за виданим висновком» від 11.09.03. №2 - 383.. |
У даному нормативному документі мова йде про безпосередні аудиторські послуги щодо надання роз'яснення до аудиторського висновку. |
Уживають під час безпосередньої роботи аудитора та при виникненні спорів з даної теми. |
| |
|
|
|
|
|
| |
Відповідно до п.119.2 ст.119 Податкового кодексу неподання, подання з порушенням в установлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків суми отриманого з них податку тягнуть за собою накладання штрафу в розмірі 510 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020грн. [12].
Внутрішня нормативна база - облікова політика суб'єкта, різні методичні, інструкційні, розпорядчі документи з організації фінансово-господарської діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкції тощо).
Для ефективного здійснення контролю необхідно знати яку використовувати нормативно-правову базу в процесі перевірки, слідкувати за її змінами та доповненнями з метою запобігання порушення законодавства.
В цілому, ефективність аудиту податків та обов'язкових платежів багато в чому залежить від методичної якості законів. Чим складніше, заплутаніше, суперечливіше буде законодавство, тим важче здійснювати контроль. У цьому плані прийняття законів прямої дії повинне сприяти підвищенню ефективності контролю.