69-1 “Расчеты по социальному страхованию";

69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию";

69-4 “Расчеты по Фонду занятости”

При проверке аудитор, прежде всего, должен обратить внимание на такие моменты:

правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;

своевременно ли перечислялись взносы;

как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;

соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских проводок и при необходимости отмечаются обнаруженные ошибки и указываются пути их устранения.

С сумм начисленной оплаты труда работников организации должны отчислять определенные суммы на социальное страхование персонала. Их вносят в соответствующий профсоюз. Долю распределения взносов между коллективом экономического субъекта и профсоюзным органом следует предусматривать в договоре (обычно пропорция составляет 74:26). В связи с отсутствием в новых предпринимательских структурах профсоюзных организаций и комиссий по социальному страхованию контроль за формированием и использованием средств фонда социального страхования ослаблен. Тем самым нередко наносится ущерб материальным интересам работающих либо перерасходуются средства работодателей.

Аудитору следует (выборочно или сплошным порядком) проверить правильность выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.

Кроме того, не лишне напомнить клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

- Аудит расчетов по оплате труда

Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Прежде всего целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний.

При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета подоходного налога.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др.[3.7].

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда с работающими следует обратить на формирование совокупного дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 “Касса” № 2 “Расчетный счет” № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма № 1) по статьям “Расчеты с кредиторами по оплате труда” и “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” раздела YI пассива и по статье “Расчеты с прочими дебиторами” раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь необходимо руководствоваться Положением о составе затрат и другими нормативными документами.

Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов, перечисляемых в бюджет (на нужды образования, транспортный налог и др.) и внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее:

автоматизировать расчеты по оплате труда,

применять унифицированные формы документов,

уточнить правильность выполнения расчетов,

применить наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.[2.8].

- Аудит расчетов по прочим операциям с персоналом

Расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К ним относятся:

расчеты за товары, проданные в кредит;

расчеты по предоставленным займам (ссудам);

расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Аналитический учет по счету 73 ведется по субсчетам и по работающим (физическим лицам). Аналитический учет по работающим ведется на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8.

При проверке аудитор устанавливает, по каким операциям велся учет и проводит соответствующую проверку. При проверке расчетов по субсчету 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующей организацией.

Расчеты по субсчету 73-2 “Расчеты по предоставленным займам” проверяются по каждому работающему, который получил ссуду (займ) на соответствующие цели.

Основное внимание аудитор уделяет проверке расчетов по субсчету 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” При проверке важно констатировать:

причины возникновения материального ущерба. К ним обычно относят: недостачи, растраты, хищение денежных средств и товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

отнесение сумм ущерба на виновных, а также выявить, как производилось удержание сумм с виновников;

правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Аудитор выясняет, как была списана недостача материальных ценностей. Так, в соответствии с законодательством в пределах норм естественной убыли суммы недостач относят на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей – на виновных лиц.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

- Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 60 – 79, ведутся на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К ним относятся:

операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

операции по депонированным суммам заработной платы;

операции по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Аудитор при проверке устанавливает:

правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 63, 64 и др.);

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей;

правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Расчеты за товары, проданные в кредит, изучаются по данным учета по субсчету 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” Проверяются прежде всего расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины ее образования. Выявляются случаи неправильного взимания платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета[3.8].

Проверяя расчеты по индивидуальному жилищному строительству, устанавливают характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые организацией по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73-2 “Расчеты по предоставленным займам” и счетам 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” определяют своевременность и полноту отражения поступивших от индивидуальных застройщиков взносов в погашение задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций.

- Аудит расчетов по совместной деятельности

В процессе аудита проверяется соблюдение требований письма Минфина РФ от 27.01.94 г. № 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” с изменениями, внесенными приказом этого Министерства от 28.07.95 г. № 81. В названном письме предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица должна осуществляться на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации[2.9].

Следует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения"). К счетам 06 или 58 вводится отдельный субсчет “По совместной деятельности” внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия участника, ведущего общие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании прибыли. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” субсчет 3 “Расчеты по договору о совместной деятельности”

Исходя из сущности и характера совместной деятельности аудитор и организует процесс проверки. Прежде всего проверяется, как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел (кому поручено), порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ (услуг), получение прибыли, уплата налогов и др.

Основное внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности. По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору, и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.

Аудитор выясняет, составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности (форма № 2, форма № 4), как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом и другими фондами.

Необходимо отметить, что налог на прибыль и налог на имущество платит каждый из участников самостоятельно. Другие налоги начисляет и платит тот участник, который ведет бухгалтерский учет по совместной деятельности.

К наиболее характерным ошибкам относится отсутствие:

договора о совместной деятельности;

доверенности на ведение бухгалтерского учета;

фактической совместной деятельности,

обособленного баланса совместной деятельности;

надлежащего ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности.

Существуют и другие ошибки:

имущество, внесенное в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью), не учитывается участниками при исчислении налога на имущество предприятий;

прибыль, полученная участником (участниками) совместной деятельности, не включается им (ими) в налогооблагаемую прибыль, а убытки, полученные от совместной деятельности, включаются во внереализационные расходы.

Приведенные ошибки встречаются наиболее часто и на них необходимо обратить особое внимание.

- Аудит расчетов с учредителями

Для осуществления деятельности организация должна иметь устав, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке. В уставе клиента закрепляются его функции, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации или ликвидации, а также формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.

В процессе аудита следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации устава (новой редакции) и учредительных документов (если вносились в них изменения). Предстоит изучить состав учредителей и источники их взносов в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещено направлять в уставные фонды бюджетные источники, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов. Проверяющий должен установить, нет ли в числе участников предприятий с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами). Следует изучить структуру организации и ее соответствие новому Гражданскому кодексу РФ.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 “Расчеты с учредителями” К данному счету могут быть открыты субсчета: